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1、企业整体资产置换的筹划实例企业整体资产置换的筹划实例中华财税信息网 2004 年 12 月(每月一例) 按现行税收法规规定，企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价 值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计 算确认资产转让所得或损失。但考虑到企业纳税的实际困难，相关税收政策还规定，如果资 产置换中，作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总 资产公允价值不高于的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让 的所得或损失。由于企业的整体资产价值一般都会很大，因此多数企业觉得，在整体资产置换交易时， 分解
2、为按公允价值销售全部资产计算确认转让所得并缴纳企业所得税的纳税压力很大。那么， 整体资产置换交易如何操作才对企业更有利呢？许多企业都认为，只要资产置换交易补价占 换入总资产公允价值不高于，企业就会根据税收政策得到所得税上的相关好处。然而，实际结果真是像企业感觉的那样吗？交易中对双方企业所得税的影响情况各自又 是一种怎样的结果呢？让我们对整体资产置换交易中支付补价不高于总资产公允价值 时、在可能出现的三种不同情况下交易双方涉及的所得税情况，通过举例来分别进行列示。例如：甲、乙企业都是增值税一般纳税人，两企业决定将各自资产评估后相互进行整体 资产置换，双方缴纳的城建税、教育费附加均为和，所得税率。
3、在置换业务 中，双方评估基准日的有关资产账面价值分别为：甲企业万元（存货 万元，固定资产万元，无形资产万元）；乙企业万元（存货 万元，固定资产万元）。第一种情况，交易时，用于置换的双方资产公允价值均高于原账面价值。评估基准日双 方的有关资产允价值分别为：甲企业万元（存货万元，固定资产 万元，无形资产万元）；乙企业万元（存货万元， 固定资产万元），乙另以银行存款万元支付给甲企业作为补价。此例整体资 产置换交易中，甲企业理论上全部资产转让所得为万元，乙企 业理论上全部资产转让所得为万元。但由于交易中，支付的补 价占换入总资产公允价值的比例为（），低于 的标准，按现行税收法规规定，则为免税的整体资产
4、置换业务，故资产置换中甲、乙 企业的资产转让所得万元均不需确认，因此双方都可减少当期的所得税负担 万元。第二种情况，交易时，用于置换的双方资产公允价值均低于原账面价值。评估基准日双 方的有关资产公允价值分别为：甲企业万元（存货万元，固定资产 万元，无形资产万元）；乙企业万元（存货万元，固定资 产万元），乙另以银行存款万元支付给甲企业作为补价。比例整体资产置换 交易中，甲企业理论上全部资产转让所得为万元，乙企业理论 上全部资产转让所得为万元，即双方均发生资产转让损失 万元。由于交易中，支付的补价占换入总资产公允价值的比例为 （），低于的标准，按现行税收法规规定， 在此整体资产置换中甲、乙企业同样
5、均不可确认万元的资产转让损失，则使得双方当 期的所得负担都会增加万元，此情况无疑对双方企业都是不利的。第三种情况，交易时，用于置换的一方资产公允价值高于原账面价值，另一方资产公允 价值低于原账面价值。评估基准日双方的有关资产公允价值分别为：甲企业万元（存货万元，固定资产万元，无形资产万元）；乙企业 万元（存货万元，固定资产万元），乙另以银行存款万元支 付给甲企业作为补价。此例整体资产置换交易中，甲企业理论上全部资产转让所得为 万元，乙企业理论上全部资产转让所得为 万元，即发生资产转让损失万元。由于交易中，支付 的补价占换入总资产公允价值的比例为（），低 于的标准，按现行税收法规规定，应为免税的整体资产置换业务，故甲企业的资产转 让所得万元不需确认，而同时乙企业的万元资产转让损失也不得确认。对于甲 企业来说，可减少当期的所得税负担万元，但对于乙企业则使当期的 所得税负担增加万元。在此情况下，对双方企业来说会产生一方受益， 一方不利的结果。通过上述几个例子可以看出，企业在整体资产置换交易中，即使补价占换入总资产公允 价值都不高于，在各种不同情况下，其涉及的所得税结果也是不尽相同的。作为交易 一方的企业应对某具体方案进行认真分析后再看其是否可行，是否对企业最为有利。
