税收本质

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1、第一讲第一讲 税收本质税收本质讲授目的讲授目的: 通过本章的学习，主要掌握税收的产生及其基本职能、税收的本质，税收 的定义,并在此基础上重新审视作为一个纳税人在纳税方面的义务和权利。 思考题思考题:（1）概念：税收 税收本质 （2）简述市场失灵与政府税收的关系 （3）如何理解税收即“税价” （4）如何理解税收的基本概念 （5）如何理解税收的本质 （6）结合本章所学的原理及其你的社会经验，谈谈你对税收的理解。 作业题作业题:作为一名中国公民，我们有纳税的义务，同样的，宪法及其征管法也赋予 我们享受相关的权利。请指出作为中国的纳税人，可以依法享受哪些基本权利， 你认为这些权利中有哪些权利在目前我们

2、还没有充分地享受，是什么原因造成 这些本来属于我们的权利却难以享受。 讲授内容讲授内容:第一节 税收的产生及其职能第二节 税收的本质第三节 税收的定义第四节 纳税人的权利与政府的责任 参考资料参考资料: 1、黄桦 税收学 （中国人大出版社） 第 1 章，第 15 章第 1 节2、 宪法关于公民的权利部分3、 税收征管法及其实施细则中关于纳税人的权利。第一节第一节 税收的产生及其职能税收的产生及其职能主要内容：主要内容：1、税收产生与满足公共需要有直接的关系2、税收存在的必然性 3、税收的基本特征 4、税收的基本职能 一、税收产生与满足公共需要有直接的关系一、税收产生与满足公共需要有直接的关系

3、（一）税收产生的前提条件 1、适当的客观经济条件，即剩余产品、私有制的存在和发展； 2、国家的产生和存在。（二）中国税收的表现形态 主要： 高辛氏时代存在税收的初级形态； 夏商周的贡助彻； 中国的赋税。1、高辛氏时代存在税收的初级形态 中国历代食货典卷一百一十一赋役部记载了上古时期的赋役二则， 其中一则就记录了“帝喾高辛氏正畛均赋”之说。 帝喾高辛者,黄帝之曾孙也。 史记五帝本纪畛指田间的小路，界限：不分畛域。 2、夏商周的贡助彻 孟子.滕文公上记载:“夏后氏五十而贡殷人七十而助周人百亩而彻其实皆什一也。 ” （1）贡法 夏朝的“贡” ，是将国家的土地按官爵大小分封给各级奴隶主贵族， 让他们再

4、转分配给农民耕种，以用于“制禄”和“制赋” 。农民耕种官家土地， 应上缴粮食的标准规定为十取其一，即“民耕五十亩，贡五亩” 。（2）助法 “助者藉也”，助法即藉法，是农夫“耕种” “公田”的一种制度。一 般认为助法以井田下“公田”和“私田”的划分为前提。农夫自耕其“私田” ，以维持自己及一家的生活；共耕“公田” ，为公社共同体或压迫者剥削者提供剩余产品。（3）彻法 一般认为是周行彻法的开始。 西周时期有国野的划分和对立，作为征服者的周人主要居于国中，被征服者则主要聚居于野鄙。 一般认为当时彻法和助法并行，国中用彻法，野鄙行助法。助法和彻法的主要区别在于，助有公田私田，由民共耕公田服劳役；彻则无

5、公田私田之分，由民自耕其田，交纳部分实物。 3、中国的赋税 “赋”：古代对于军事、战争的征用为“赋”，与后代的田赋是两回事。 “赋”由“贝”、 “武”两字组成。 “贝”者货币也， “贝”字代表货币。 “武”字词典解释，关于军事、投击为“武” 。武装、武器、武术等。“税”由“禾”、 “兑”两字组成。 “禾”者为农产品，古代实物税赋主要为从土地收获的谷物。 “兑”者兑换也，即交换之意。 意含：人民将生产的谷物交纳给国家，换取国家保护人民的生产、生活平安。二、税收存在的必然性二、税收存在的必然性 公需说 交换说 义务说 经济调节说公需说公需说，也称公共福利说，流行于 17 世纪，其代表性学者是法国的

6、博丹和 德国的克洛克。该学说认为，国家的职能是满足公共需要，增进公共福利，为 此需通过征税来获得实现其职能的费用。交换说交换说，也称利益说，发端于 18 世纪，主要代表有卢梭、亚当斯密，是 在自由主义与个人主义基础上发展的。该学说认为，国家和个人是各自独立平 等的实体，国民因国家的活动获利，理应向国家纳税以作为报偿。个人给国家 税款，国家给个人以保护。义务说义务说，也称牺牲说，起源于 19 世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表 之一。该学说认为，个人生活必须依赖于国家的生存，为了维持国家生存而纳 税，是每个公民的义务。 经济调节说经济调节说，也称市场失灵说，是凯恩斯理论的重要观点。该学说认为，

7、 由于存在市场失灵，市场机制不能进行资源的有效配置和公平分配社会财富， 因而需要社会经济政策予以调节和矫正。而税收正是达到这一目的的重要手段， 发挥税法的调节功能，对市场进行干预，为公众提供公共物品。 .公共产品与税收公共产品与税收 （一）公共产品的概念、特征 1、公共产品的定义萨缪尔逊对纯公共产品的定义： 每一个人对这种产品的消费,并不能减 少任何他人对该产品的消费。2、公共产品的基本特征（1）非竞争性。 （2）非排他性。 （3）不可分割性。 （二）公共产品的需求与供应 1、纯公共品的需求纯公共品纯公共品是指那种向全体社会成员提供的且在消费上不具竞争性，受 益上不具排他性的物品或劳务。纯私人

8、品纯私人品是指那种只向为其付款的人提供的，且在消费上具有竞争性， 容易将未为其付款的人排除在受益范围之外的物品或劳务。对纯私人品的市场需求：根据私人品的特性，对某种纯私人品的市场需求，可以加总某一时间内市 场上所有单个消费者，在各种价格水平上对该种私人品的需求量而得出。 例子：设某黄油市场只有消费者 A、B、C，其中他们的需求曲线分别为 DA、DB 和 DC。当黄油价格为每斤 5 美元时，A、B、C 三人分别每周购买 1 斤、 2 斤和 3 斤。因为在这个购买量水平上，他们都分别认为该价格恰好等于其每 周所获的边际效益 MB=5 美元。 于是，当黄油价格为每斤 5 美元时，这三个消费者构成的市

9、场需求总量为 每周购买 6 斤（D=QD=1+2+3=6（斤） ） 。 当市场供给曲线为 S 时，均衡价格为 OP，在这均衡价格下 （OP=OPA=OPB=OPC） ，个人需求量为 OQA、OQB、OQC，总需求量为 OQ=OQA+OPB+OQC。设 S 为产量增量的边际成本 MC，则该消费品的有效定价原则为：OPA=OPB=OPC=OP=MC 说明：私人品的市场价格是能够确定的，私人品能够通过市场提供。说明：私人品的市场价格是能够确定的，私人品能够通过市场提供。 对纯公共品的市场需求：由于每个个人所支配的公共品数量的一致的，但愿支付的价格却不一样， 因此，对纯公共品的总需求曲线可以通过将每一

10、消费者在每一可能数量水平上 的边际效益加总求得，或者说，只要将个人需求曲线以垂直的方向相加，便可 得到对公共品的需求曲线。在公共品的供给曲线 S 确定后，D 与 S 线的交点决定公共品的均衡产量OQ，而所有个人愿意为 OQ 的公共品支付的均衡价为： OP=OPA+OPB+OPC在均衡点上，供给公共品的成本等于收益。 当 S 为产量增量的边际成本时，由于 OPA+OPB+OPC=OP=MC所以，公共品的定价原则为 Pi =MC，即个人的价格之总和等于边际成本。说明：由于个人对公共品的评价不一，所以公共品不能依靠市场来提供。 2、纯公共品的供给当配置在每一种物品或劳务上的资源，其社会边际效益 MS

11、B 均等于其 社会边际成本 MSC 时，社会资源配置便产生了最大的效率。 社会边际效益便可表示为： MSB=MBi+MBj=MBMBi 是指接受某公共品的人获得的边际效益；MBj 指接受者之外的所有社会成员（N1） MB 指为消费者所获的边际效益总和。 当纯公共品产量符合下列条件时，便意味者该资源的配置达到最优： MSB=MB=MSC某小区有居民三人，分别为 A、B、C，他们都需要雇佣警察为其提供安全 服务。设雇佣警察的单位费用为 600 美元。下表为居民 A、B、C 对雇佣不同数 量的警察形成的边际效益及其愿支付的费用： 警察数量12345居民边际收益MBA350300250200150MB

12、B300250200150100MBC25020015010050MB900750600450300如上例，当测定该社区雇用 3 个保安时可达到最佳安全效果，而雇用 3 个 保安的总费用是 1800 元，政府可以根据资金的需要以及消费者从安全服务中获 得的边际效益，向各位消费者征收税收。向 A 征收 750 元（300+250+200=750） ，向 B 征收 600 元（250+200+150） ，向 C 征收 450 元（200+150+100） ，合计正好是 1800 元，雇用 3 个保安。 公共品的供给可以采用下列两种方式： （1）采用自愿捐献和成本分担的方式（“林达尔均衡”）如果每一

13、个社会成员都按照其所获得的公共物品或劳务的边际效益的大小， 来捐献自己应当分担的公共物品或劳务的资金费用，则公共物品或劳务的供给 量可以达到具有效率的最佳水平。 （2）采用强行征税和政府提供方式（三）结论 公共产品通过税收的征收以保证其资金来源,税收成为衡量人们消费公 共品的价格. .市场失灵与税收市场失灵与税收 （一）什么是市场失灵市场失灵是指由于完全竞争市场所假定的条件在现实中得不到满足，导致 市场机制在很多方面配置资源的能力不足，配置效率降低，同时市场机制在资 源配置过程中也会造成收入分配不公和宏观经济波动等现象。 （二）市场失灵的原因根据施帝格里茨的观点，导致市场失灵的原因主要有：（1

14、）个人自由和社会原则的矛盾。基于个人效用最大化原则的帕累托最 优概念与社会公平原则不一定一致。效率与平等是市场无法自行解决的一对矛 盾。市场无法解决个人价值与社会价值取向产生的矛盾。（2）现实中的经济运行不能满足完全竞争假定。如市场存在着的独占、垄 断、过渡竞争等，都会引起社会效率的损伤。 （3）某些领域不适用一般竞争均衡分析，尤其是那些体现效率递增的经济 活动，如研究与开发等。（4）完全市场假定不成立。如完全的风险保障市场是不存在的。（5）信息不完备或信息无关性的存在。主要表现为：私人的信息获得是 有限的；信息在私人交易中会发生扭曲；市场行为主体所掌握的信息是不 对称的。（6）存在不完全均衡

15、，资源不能被充分利用，如失业等。（7）存在外部效应。（8）公共物品是市场无法自行保证供给的。 （三）税收在解决市场失灵方面的作用税收在解决外部效应和收入分配公平方面具有一定的作用，并通过发挥这 些作用来解决市场失灵。1、外部效应与政府税收外部效应是指在实际经济活动中，生产者或者消费者的活动对其他生产者 或消费者带来的非市场性影响。 外部化的效应分为负外部效应和正外部效应。 负外部效应亦称外部成本或外部不经济，是指对交易双方之外的第三者所 带来的未在价格中得以反映的成本费用的现象。 正外部效应亦称外部效益或外部经济，是指对交易双方之外的第三者所带 来的未在价格中得以反映的经济效益的现象。 外部效

16、应的内在化方式：外部效应的内在化方式： 2、收入分配不公与政府税收缩小过大的贫富差距是政府的社会责任。而税收是政府调节收入差距的重 要手段。三、税收的形式特征三、税收的形式特征 1、税收的强制性：税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进 行的强制性分配。 2、税收的无偿性：税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。国家征税 以后，税款即成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价 或报酬。 3、税收的固定性：税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征 收比例。 四、税收的基本职能四、税收的基本职能 税收职能是指税收分配手段本身固有的职责和功能，也就是税收自它产生 以后就具有的职责和功能。 （一）财政职能 税收的财政职能即税收组织财政收入的职能。 （二）经济职能 税收的经济职能即税收调节经济的职能。 税收调节经济的职能可从微观和宏观方面来分析。 （三）监督管理职能 监督管理职能即税收对整个社会经济生活进行有效监督和管理的职能。 国家要把税收征