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1、对企业所得税会计与税收筹划研究会计专业 级 会计 班 指导老师： 中文摘要：税收筹划是纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，已达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。随着社会主义经济体制的不断完善和改革开放的进一步发展以及企业之间竞争的日益激烈，企业对税收筹划更加注重和渴望，尤其是中国加入 WTO 之后，外资企业的大量涌入，为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的，实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行税收筹划的需求越来越强烈。然而企业所得税的会计核算在企业
2、活动中占重要地位，在我国税收体系中的地位也越来越重要。由于企业所得税难以转嫁，相对而言税负重，而且税负弹性大，可筹划空间大，如果税收筹划失当，那它将给企业带来不可估量的损失。因此越来越多的企业开始注重企业所得税的税收筹划。关键词：企业所得税 税收筹划 会计核算Abstract:Tax planning is a withholding agent or the established system framework,Based on the subject of tax(the legal person or the natural person) strategic mode 、busin
3、ess operations and investment behavior and financial matters related to the planning and arrangment beforehand,Has arrived in tax saving deferred tax or reduce the tax risk as the goal of a series of planning activities.Along with the socialist economy system reform and improve the development of fu
4、rther development and the increasingly fierce conpetition between enterprises,The enterprise to pay more attention to tax planning and longing,Especially after Chinas entry into the wto,A large number of foreign capital enterprise into,In order to in the scope which the tax law stipulated using the
5、tax policy achieved fully saves the tax revenue cost goal,To realize the maximization of enterprise value and enhance market competitiveness,So enterprise tax planning needs more and more strong.However enterprise income tax accounting in enterprise activity,which occupies an important position and
6、in our country the status of tax system is becoming more and more important.Due to the enterprise income tax to shift and the relatively heavy tax burden,And tax elasticity ,may be planning a large space.If the tax pianning misconduct ,which will give enterprise to bring immeasurable loss.So more an
7、d more enterprises begin to pay attention to enterprise income tax planning.Key Words:enterprise income tax tax planning accounting企业所得税是企业依法向国家征税机关缴纳的重要税种。企业所得税与所得税会计紧密联系，所得税会计是研究处理和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循
8、不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。一、企业所得税概述（一）企业所得税的相关概念为了全面研究企业所得税会计问题，以下将对所得税有关概念进行简要阐释。1.企业所得税的概念企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税，是处理国家与企业利益分配的重
9、要形式。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所谓“实际管理机构”是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。具体是指董事会所在地或者董事会有关经营决策会议的召集地。居民企业负全面纳税义务，对其来源于我国境内、境外的所得税都要向中国政府缴纳所得税。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业仅对来源于中国境内的所得向中国政府缴纳所得税 。 2.企业所得税的纳税人
10、即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下 6 类：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。个人独资企业及合伙企业除外。 3.企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所
11、得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。4.企业所得税的税率现行中华人民共和国企业所得税法规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 ” 企业所得税的税率为 25%的比例税率，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为 15%，小型微利企业为 20%，非居民企业为 20%。企业所得税税率表类别适用范围税率（%）法律法规依据基本税率25企业所得税法第四条低税率（1）非居民企业在中国境内未
12、设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得；20企业所得税法第四条、企业所得税法第二十八（2）符合条件的小型微利企业条优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业15企业所得税法第二十八条优惠税率非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，亦即企业所得税法第三条第三款规定的所得，亦即：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得10企业所得税法实施条例第九十一条4.企业所得税额及其计算企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税
13、人每一纳税年度的收入总额减去各项准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额既不等于企业实现的会计利润，也不是企业的增值额，更不是销售额或是营业额，它是纳税人的真实收入。（二）企业所得税征收管理办法及原则1.企业所得税征收管理办法企业的经营业绩是通过利润来综合反映的，利润通常是按年度计算、衡量的，而企业的会计核算也是按年进行的，所以，企业所得税以全年的应纳所得税作为计税依据，分月或分季预缴，年终汇算清缴，实现税收征管和会计的完美结合。2.企业所得税征收原则企业所得税以纳税人生
14、产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻了量能负担的原则，税额的多少直接决定于收益额，而不取决于商品或劳务的流转额。所得多、负担能力大的企业，多纳税；所得少、负担能力小的企业，少纳税；无所得、没有负担能力的，不纳税。这充分体现了税收的公平原则。 二、税收筹划的概论（一）税收筹划的含义1.税收筹划概念税收筹划的概念，可谓众说纷纭，目前尚未形成公认的概念，以下国内外学者有代表性的观点。（1）荷兰国际财政文献局（IBDF）所编写的国际税收词汇一书认为: 税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。（2）美国南加州大学的梅格博士在其会计学一书中将税收筹划定义为: 在纳税发生之
15、前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴税,这个过程就是税收筹划。 （3）我国学者盖地认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地） ，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许” 、 “应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。2、税收筹划与避税、偷税区别（1）税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为。税收筹划是税法所允许甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，
16、它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益最大化，而且依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。（2）偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。偷税也可以称为逃税，具有明显的欺诈性和违法性。它是对税法的蔑视与挑战，因而一旦被发现，必然受到惩罚。（3）避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其他应承担的纳税数额，但是这种做法并没有违反法律。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但是使用的方法是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈性质。 3.税收筹划的特征（1）税收筹划具有合法性。税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。税收筹划符合国家税法的立
