2015年最新会计基础讲义(通用版)

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1、 会计从业、初级、中级题库下载：http:/ 总论第一节 会计的概述一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动计量) 2.会计拥有一系列专门方法： 证账表(基本环节，七种方法要记) 设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告 3.会计具有核算和监督的基本职能 4.会计的本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为：财务会计是面对过去的对外提供数据 管理会计是面对未来的对内提供数据三、 会计的职能（一）会计的基本职能 财务会计应具备的职能

2、1、核 算（反映职能）三个重要环节： 确认（初始确认和后续确认） 解决的是定性 计量 (计录和计算) 解决的是定量 保证 基础 报告 - 解决的是结果 核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2、监 督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。 特征： 利用核算职能进行货币监督。 事前监督，事中监督和事后监督 3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证 (二)会计的其它职能管理会计具备的职能 预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩四、 会计对象和会计核算的具体内容 (一) 会计对象 (凡特定主体能够以货币表现的经

3、济活动)1、 资金运动资金的投入(起点) 资金的周转 资金的退出 (终点) | | |所有者投入 供应过程生产过程销售过程 上交税费债权人投入 偿还债务 利润分配 货币资金储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金生产经营活动三个重要环节：供应 - 生产 - 销售资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 (二) 会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付 库存现金 银行本票存款 定额和不定额 同城使用 款项(3种) 银行存款 银行汇票存款 不定额 可跨省使用 其他货币资金 信用卡存款 （6种） 信用保证金存款 外埠存款 - 只付不收-不计利息 存出投资款 - 如委托证卷公司炒股国库券 有价证

4、券 股票 （要求记） 公司债券 非公司债券 投资基金款项和有价证券是流动性最强的资产2、财物的收发、增减和使用 是财产和物资的简称具有实物形态的 原材料，燃料，包装物，低值易耗品 流动资产类 在产品 地点在车间 财物 库存商品 地点在仓库（以完成检验入库） 固定资产类 一年以上房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具 3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算 是企业收取款项的权利(资产) 应收账款 (赊销)债权 应收票据 银行承兑汇票 单位与单位之间 商业承兑汇票 预付账款 其他应收账款 - 单位与个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务 短期借款 -

5、1年以内(含一年) 长期借款 - 超过一年 应付账款 (赊购)(负债) 应付票据 - 银行承兑汇票、商业承兑汇票债务 预收账款 应付职工薪酬 -工资、福利、保险 应交税费 应付股利其他应付账款应付债券 长期应付款 债权 应收 债务 应付 预付 预收 4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本内容 实收资本(或股本)资本公积 大于注册资本的那部份金额5、收入、支出、费用、成本的核算收入概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销售商品收入 主营业务收入 提供劳务收入 销售不需要的原材料收入 其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内

6、容 收到捐赠 罚款等 营业外收入 支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内容 购买原材料 固定资产 无形资产 支付职工薪酬 对外投资 对外损赠 罚款 损失(非日常活动) 营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与所有者分配利润无关的经济利益总流出 营业成本 主营业务成本内容 其他业务成本 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用成本概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。内容：直接材料 直接人工 制造费用 间接费用6、财务成果的计算和处理财务成果 盈利 亏损内容：利润计算 所得税计算 利润分配或亏损弥补7

7、、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假设与会计基础概念：会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。 (一)会计主体 1.明确会计记账立场 - 特定单位或组织 2.是会计核算的空间范围 法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门会计基本假设 (二) 持续经营： 永远不倒假设，对会计核算的时间的界定 15 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提 (三)会计分期 年度 - 会计年度(公历1月1日-12月31日) 半年度 季度 会计中期 月度 (四)货币计量 记账本

8、币 - 人民币 也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币总结：上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段；没有会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。会计基础概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类 权责发生制 当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收到钱无关 收付实现制

9、以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的 企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制为基础。第三节 会计信息质量要求八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、

10、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。经济实质重于法律形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意：需要会计人员职业判断）谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。及时性不得提前或者延后。如何记忆？ 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。 解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）金（谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性）第二章 会计要素与会计科目

11、第一节 会计要素一、 会计要素的确认1、 会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。2、 内容： 资产（企业的东西） (六大要素) 负债（借来的东西） 相对静态 反映企业的财务状况 关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的 所有者权益（老板的东西） 收入 费用 相对动态反映企业的经营成果利润(一) 资产1、 定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征： 企业过去交易或事项形成的 企业拥有或控制的 经营租赁 出租方 拥有和控制 承租方 使用权 融资租赁 出租方 拥有权 承租方 控制权 融资租赁进来的设备看作自己的固定

12、资产 预期会给企业带来经济利益的 2、 分类按其流动性分 流动资产： 货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项，(一年以内) 应收股利，其他应收款，存货(原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件)等 非流动资产： 长期股权投资(一年以上) 固定资产 房屋及建筑物，机械设备等（企业拥有或控制的没有实物形态 无形资产 专利权、商标权、著作权、特许权可辨认非货币性资产） 非专利技术、土地使用权 在建工程 未完工的固定资产工程物资，开发支出4商誉权不能做为无形资产。(二) 负债1、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征： 企业过去交易或事项形成的 预期

13、会导致经济利益流出企业 偿还负债形式 1.现金偿还 2.实物资产偿还 3.提供劳务偿还 4.部分转移资产部分提供劳务偿还 5.将负债转为所有者权益(债转股)是企业承担的现时义务(相对潜在义务而言的) 2、分类按其流动性分 流动负债 短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款 (一年以内含一年) 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等 非流动负债 长期借款 (一年以上) 应付债券等(三) 所有者权益=净资产1、 定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）来源 所有者投入的资本 利得和损失 罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(即出售固定资产和出售无形资产) 留存收益特

14、征 1.它是一种剩余权 权益可分为债权人权益和所有者权益 债权人权益优先于所有者权益 2.除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益 3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配2、分类1.实收资本（或股本） 投资者投入的金额2.资本公积 大于注册资本的那部分金额 3.盈余公积 从净利润中提取的公积金，公益金 法定盈余公积提取率为10% 任意盈余公积 弥补亏损留存收益 作用 转曾资本（再投资） 利润分配4.未分配利润等（四）收入1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入特征：1.日常活动形成的2.会导致所有者权益增加 3.利益流入企业 资产增加 负

15、债减少 两者兼而有之 4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项 5.与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱）2、分类1.按性质不同分：销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（出租资产）2.按地位不同分：主营业务收入 其他业务收入 原材料销售收入 包装物出租收入注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售（处置）固定资产、出售（处置）无形资产的收益是营业外收入（五）费用1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征：1.企业日常活动形成的 2.会导经济利益流出企业 资产减少 负债增加

16、两者兼而有之 3.会导致所有者权益减少 4.与所有者分配利润无关2、分类性质不同分 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 期间费用 管理费用 差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资(存货盘盈) 销售费用 广告费用 财务费用 和金融机构有关的手续费，利息等（六）利润1、定义一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失2、分类营业利润 = 营收入 - 营业成本 - 营业税费 - 期间费用（- 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）按照构成分 利润总额 = 营业利润 + 利得（营业外收入）- 损失（营业外支出） 净 利 润

17、 = 利润总额 - 所得税（利润总额25%）注意：营业利润、利润总额及净利润三个概念区别，考试非常重要二、 会计要素的计量 历史成本 过去的交易金额固定资产 实际成本 重置成本 重新取得价格（盘盈固定资产）现行成本五大点 可变现净值 现在的价格 现值公允价值 双方都认可的价值 注意 每种方法的适用范围 第二节 会计科目一、 会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 基本分类 具体分类凡特定主体能够以 是会计对象的基本分类 是对会计要素的货币表现的经济活动 是会计核算的具体化 具体内容进行分类 是复式记账的基础意义 是

18、编制会计凭证的基础 为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件） 为编制会计报表提供方便二、 会计科目的分类（一） 按其归属的会计要素分类 1.资产类 流动资产和非流动资产 2.负债类 流动负债和非流动负债 3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润） 按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同 反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配 （五大类） 4.成本类 按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，制造费用反映劳务成本科目：劳务成本 5.损益类 （是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算） 按损益的不同内容分 反映收入

19、的科目： 主营业务收入和其他业务收入 反映费用的科目： 主营业务成本，其他业务成本，期间费用（二） 按提供信息的详细程度及统驭关系分类 总分类科目 又称总账科目，一级科目提供信息的详细程度 是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目及统驭关系不同 明细类科目 又称明细科目对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用 明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产

20、品直接材料直接人工制造费用三、 会计科目的设置（一） 设置原则 1、 合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目(合并会计科目是两收并一收，两付并一付，应收、预收，应付、预付) 2、 相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要 求 3、 实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二） 常用会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）(一)资产类(二)负债类(三)所有者权益类(四)成本类(五)损益类库存现金:在财务部门由出纳保管短期借款1年实收资本生产成本主营业务收入银行存款:

21、存在金融机构的金额应付账款:赊购资本公积制造费用其他业务收入应收账款：赊销(单位与单位)预收账款盈余公积劳务成本:不需投资收益(收入)预付账款:定金应付职工薪酬本年利润生产成本：直接材料，直接人工，间接费用(又称制造费用)制造费用:核算生产车间为生产产品发生的费用(水电费，管理人员工资，机械折旧)营业外收入应收股利应交税费利润分配主营业务成本应收利息应付股利本年利润：本年度实现的利润其他业务成本其他应收款:单位与个人应付利息营业税金及附加坏账准备:调整账户,应收,其他应收其他应付账款销售费用材料采购:单到料未到(实际成本核算)长期借款1年管理费用在途物资:单到料未到应付债券:不需财务费用原材料

22、：单到料到，验收入库长期应付账款营业外支出库存商品:可对销售应付职工薪酬：工资，福利，保险所得税费用存货跌价准备:不需掌握损益类由收入，费用，利得和损失四类组成持有至到期投资:不需掌握长期股权投资长期应收账款固定资产:动产和不动产累计折旧:备抵账(固定资产)在建工程：未完工的固定资产建设工程物资固定资产清理:处置固定资产使用无形资产累计摊销:无形资产使用不需掌握长期待摊费用:不需掌握待处理财产损益:库存现金，原材料盘盈盘亏;固定资产盘亏以前年度损益调整:固定资产盘盈第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产权益（即资金占用=资金来源）基于此等式可以把经济活动划分为四大类一、 资产=负债

23、+所有者权益三、 计恒等式：资产=负责+所有者权益 第一等式 意义 表面上反映是三个静态数量关系 又称 恒等式 本质上反映资产来源 静态等式 基本等式 特点 静态等式 企业某一特定时点的资产分布和权益构成 是企业财务状况的表现 是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人2、 基于 资产 = 负债 + 所有者权益把经济活动分为九小类四、 收入-费用=利润 第二等式 是企业一定时期内获得的又称 特点 是企业经营成果的表现 动态等式 是编制利润表(损益表)的基础利润：企业在一定时期所获得

24、的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系1.期初（投入）资产 = 负债 + 所有者权益2.期间（周转）资产 = 负债 + 所有者权益 + ( 收入 - 费用 )3.期末（周转）资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润4.分配（退出）资产 =负债 +所有者权益第 二节 复式记账一、 复式记账法记账符号(借，贷) 单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务记账方法：文字 (会计科目) 分类 它是一种简单，不完整的记账方法 数字 (金额) 复式记账法(一) 复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。(二) 复式记账法

25、的意义1. 如实的反映资金运动的来龙去脉2. 形成了清晰的对应关系3. 进行试算平衡(三) 复式记账法的种类1. 借贷记账法2. 增减记账法3. 收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法二、借贷记账法（一）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。会计科目借方贷方资产类，成本类，费用增加减少权益(债权人权权益和所有者权益)

26、，收入减少增加（三）借贷记账法的会计科目结构1、资产类会计科目的结构 借方 贷方期初余额： 本期增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额： 期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。期末借方余额 = 期初借余额 +本期借方发生额 本期贷方发生额2、权益类会计科目的结构 借方 贷方 期初余额： 本期减少数： 本期增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末贷发余额 = 期初贷方余额 +本期贷方发生额 本期借方发生额3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同4、损益类会计科目的结构(

27、1) 收入类会计科目结构 借方 贷方 收入的减少数或转销数： 收入的增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。(2)费用类会计科目的结构 借方 贷方 费用的增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依

28、存的对应关系例：从银行取得现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 对应科目2、会计分录1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及期金额的记录，简称分录。 应借应贷的方向三大要素构成 对应会计科目的名称 应记金额2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 一借一贷复合会计分录：可分解成若干简单会计分录 一借多贷 (两个以上不含两个对应会计科目组成) 一贷多借 多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。借：原材料 80000

29、 贷：银行存款 50000 应付账款 300003、会计分录编制步骤1.确认 （属于哪类会计科目）2.记录 （涉及会计科目及是增加或是减少）3.计算 （确定记入哪个会计科目借方和贷方）4.报告 （确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等） 1.上借下货编制会计分录格式 2.每一个会计科目占一行 3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写） 4.金额后面不加单位（六）借货记账法的试算平衡1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 依据通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算 对象检查各类会计科目记录是否正确(查错) 目的2、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则” 全部会计科目

30、本期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方 发生额合计余额试算平衡： 依据资产与权益的恒等关系(资产 =负债+所有者权益) 期初余额试算平衡 全部会计科目借方期初余额 = 全部会计科目贷方期初余额 期末余额试算平衡 全部会计科目借方期末余额 = 全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等）编制试算平衡表注意事项 2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误4. 如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确， 如漏记 1 (某项)，重记(某项)，借贷方向颠

31、倒，用错会计科目并不会影响平衡关系三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细类科目的关系1、两者的联系1.反映经济业务内容相同2.登记账簿的依据相同2、两者区别1.反映经济业务的详细程度不同2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用 明细类对总分类具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2、要求1.所依据会计凭证相同2.借贷方向相同3.所属会计期间相同4.计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四章 主要经济业务事

32、项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1、“库存现金”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业的库存现金（3）结构： 借 贷 企业增加的库存现金 企业减少的库存现金 余额：企业实际持有的库存现金（4）明细账的设置：按币种设置现金日记账。2、“银行存款”账户(1)性质:资产类账户(2)用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项(3)结构： 借 贷 企业增加的银行存款 企业减少的银行存款 余额：企业在银行或其他金融机构各种款项的余额（3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类（活期或定期存款等）（二）主要经济业务的账务处理1提现的账务处

33、理例10-1 从建设银行提现10000元备用。借：库存现金 10000贷：银行存款 100002存现的账务处理将现金3000元存入银行借：银行存款 3000贷：库存现金 3000二、交易性金融资产（一）主要账户设置1、“交易性金融资产”账户（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值（3）结构： 借 贷 企业取得公允价值 企业出售的账面价值 余额：交易性金融资产的公允价值（4）明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种（债券、股票、基金）2、“其他货币资金（存出投资款）”账户（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业其他货币资金的内容。（3）结构：

34、借 贷 企业从银转入证券公司的款项 企业从证券公司转入银行款项 余额：企业在证券公司开设的资金账户余额（4）明细账设置：按开户的证券公司3、“投资收益”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业投资收益或投资损失（3）结构： 借 贷 1.为取得交易性金融资产支付的交易费用 1.出售交易性金融资产获得的投资收益 2. 出售交易性金融资产发生的投资损失 2. 期末结转交易性金融资产投资损失 3.期末结转交易性金融资产投资收益 (4) 明细账户设置:按债券,股票,基金投资等投资项目(二)主要经济业务的账务处理1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理例10-3 长江公司购买A股票，将其基本账户中

35、的2200万转入证券公司开设的资金账户，并委托证券公司购买A股票200万股，并划分为交易性金融资产，A公司股票的公允值是2000万，长江公司支付了相关交易费用5万。借：其他货币资金存出投资款 22000000 贷：银行存款 22000000借：交易性金融资产成本 20000000投资收益 50000贷：其他货币资金存出投资款 20050000注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了A公司股票200万股，每股12元，长江公司支付了相关交易费用6万元。借：其他货币资金存出投资款 （200万*12）-60000=239400

36、00贷：交易性金融资产成本 20000000 投资收益 23940000-20000000=3940000月末结转： 借：投资收益：3890000 贷：本年利润： 3890000注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。第二节 财产物资的收发、增减和使用财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 固定资产一、原材料（一）主要账户设置1、“在途物资”账户（正在采购途中）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、

37、保险费，挑检费等小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费（3）结构 借 贷 购入材料的采购成本 已验收入库的采购成本 余额：尚未入库（4）明细账设置：供应单位和物资品种2、“原材料”账户（已验收入库）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业库存材料（原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等）（3）结构 借 贷 验收入库的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存材料成本（4）明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。3、“应付账款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项（3）结构 借 贷 偿还应付账款 应付未付

38、 红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款 余额：期末预付 余额：应付款付（4）明细账设置：按供应单位4、“应付票据”账户（6个月期限）（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票（银行和商业承兑）（3）结构： 借 贷 承兑金额 应付未付票据 红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款 余额：期末未偿付票据（4）明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、收款人、付款日期5、“应交税费”账户（1）性质：负债类（2）用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增

39、值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等（3）结构：应交税费 借 贷 交纳各种税费 应交未交税费期末多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税费应交税费应交增值税 借 贷 增值税进项税 增值税销项税 上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费增值税：进项（购入） 小规模纳税人 税率3% 价+税+费销项（出售） 一般增值税纳税人 低税率13%基本税率17% 价+费一般增值税纳税人：运费：可抵扣7% 运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）（4）明细账设置：按税种设置例：企业购入商品一批价款是10万元，运费是1000元，用银行存款付款。 借：库存商品

40、 10万+（1000-1000*7%）= 100930 应交税费应交增值税进项税10万*17%+1000*7%=17070 贷：银行存款 118000例2 ：企业购入商品一批价款是10万元，运杂费是1000元，用银行存款付款。 借：库存商品 10万+1000=101000应交税费应交增值税进项税 10万*17%=17000贷：银行存款 1180006、“预付账款“账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业预付定金或款项（3）结构： 借 贷 预付款项 购货支付货款 补付货款 退回多余款项余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项（4）明细账设置：按供应单位。7、“生产成本”账户（1）性质：成本类 直

41、接材料费用 （2）用途：归集和分配生产过程中发生各项费用： 直接人工费用（3）结构： 间接费用（制造费用） 借 贷 各项费用 月末完工产品余额：尚不完成产品 （4）明细账设置：按产品的品种分类。8、制造费用（1）性质：成本类 车间管理人员工资 （2）用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用 车间水电费（3）结构： 车间机器折旧（车间固定资产折旧） 借 贷 各项间接费用 月末分配结转的制造费用 （4）明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置9、“管理费用”账户（1）性质：损益类 行政管理人员工资等 （2）用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用生产车间和行政管理部门等发生

42、的（3）结构： 固定资产修理费用 借 贷 发生各项管理费用 月末转入“本年利润”账户金额 月末结转分录：借：本年利润 货：管理费用（4）明细账设置：按费用项目设置注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用（二）主要经济业务的账务处理1、购买原材料重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配 材料采购费用右以按照购入材料的买价（常用），重量或休积分配率 = 应该承担费用 买价（有关材料之和）实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户计划

43、成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”（新增的内容）2、发出原材料的账务处理（1）.存货发出成本计算1.个别计价法：优点：成本计算准备 缺点：工作量大 适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业2.先进先出法：优点：可随时结出存货成本 先购入先发出 缺点：比较烦琐,工作量大 适用范围：食品加工厂，服装厂3.月末一次加权平均法存货单位成本 = 月初成本金额+本月购入成本金额 / 月初数量+本月购入数量本月发出成本 = 本月发出数量 存货单位成本本月月末库存存货成本 = 月末库存数量 存货单位成本优点：工作量小；缺点：不能随时结出余额4移动加权平均法存货单位成本

44、= 原有存货的成本 + 本次购入成本 / 原有存货数量+本次购入数量本月发出存货成本 = 本次发出存货数量 本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量 本月月末存货单位成本优点：信息详细；缺点：工作量大3、 计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧：材料成本差异在借方，表示超支，计算时取号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取-号，简单记忆：代赴约（代理别人赴约），代赴约就是代（贷方的贷同音字）赴（负号的负的同音字）约（节约）材料成本差异=实际成本-计划成本材料成本差异率=(月初差异+本月进入差异)/(月初的计划成本+本月进入的计划成本)*100%计划成本统计下的

45、发出材料期末必须调整为实际成本总结：1.领用原材料会计分录生产车间直接领用 直接人工 生产成本 直接材料车间领用 制造费用行政管理部门领用 管理费用借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2.月末结转制造费用会计分录借：生产成本 贷：制造费用3.月末结转完工产品会计分录借：库存商品贷：生产成本4.出售时结转产品成本分录借：主营业成本 贷：库存商品二、库存商品（一）主要账户设置1、“库存商品”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业完工并验收入为产品实际成本（3）结构： 借 贷 验收入库产品 出售时产品的成本余额：月末留存成本 （4）明细账设置：按品名，种类和规格分类2、“主营业务成本”账户（1

46、）性质：损益类（2）用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本（3）结构： 借 贷 日常活动发生的实际成本 期末转入“本年利润”账户已销售产品成本 （4）明细账设置：主营业务种类三、固定资产（一）主要账户设置1、“固定资产”账户 （历史成本计量）（1）性质：资产类（2）用途：核算固定资产原始价值（3）结构： 借 贷 固定资产原值 减少原值余额：期末现在原值 （4）明细账设置：固定资产类别和项目2、“累计折旧”账户（1）性质：资产类（是固定资产的备抵账户，资产类的叛徒）（2）用途：核算固定资产发生的累计折旧（3）结构： 借 贷 固定资产折旧减少数或转销数 固

47、定资产计提折旧额 余额：期末现在固定资产累计折旧（4）明细账设置：固定资产类别和项目固定资产：动产（可移动的：增值税）不动产（房屋、建筑营业税） 会计处理方法1、不需安装 借：固定资产 贷：银行存款 2、需要安装 借：在建工程 贷：银行存款 安装时发生的各种费用：借：在建工程 贷：库存现金 安装完成并投入使用后：借：固定资产 贷：在建工程3“固定资产清理“账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转出固定资产价值及费用。（3）结构 借 贷 转出固定资产的账面价 收回固定资产价款，残料价值和变价收入等 支付相关税费及其他费用 因由保险

48、公司或过失人赔偿的损失 结转清理净收益 结转清理净损失 余额：尚未清理完的净损失 （4）明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算具体做账分录如下：账面结转：借：固定资产清理：85000 累计折旧 15000 贷：固定资产 100000亏损： 借：库存现金 80000 营业外支出 5000 贷：固定资产清理 85000利得： 借：库存现金 90000 贷：营业外收入 5000 固定资产清理 850004“营业外收入”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产（固定和无形）处置利得，补助，盘盈利得，损赠利得。（3）结构 借 贷 期末转入“本年利润”账户 取

49、得的各项营业外收入 （4）明细账设置：按营业外收入项目5“营业外支出”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产（固定和无形）处置损失，公益性损赠支出，盘亏损失，非常损失。（3）结构 借 贷 发生的各项营业外支出数额 期末转入“本年利润”账户 （4）明细账设置：按营业外支出项目企业一般采用年限平均法计提折旧每月折旧额 = 买价 净残值 使用年限 12月注意：折旧的具体规定：1、不计提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产； （2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的固定资产 2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当

50、月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）主要账户设置1、“应收账款”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项（3）结构 借 贷 应收款项 已收回款项余额：尚未收回款项 （4）明细账设置：按债务人设置2、“应收票据”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等而收到商业汇票（银行承兑和商业承兑）（3）结构 借 贷 应收票据增加 收回的票

51、据应收款余额：尚未到期的票据应收款 （4）明细账设置：按债务人设置3、“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入（3）结构 借 贷 退货 取得收入 期未转入“本年利润”账户数额 （4）明细账设置：按主营业务种类4、“其他应收款”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款（预借差旅费）（3）结构 借 贷 退货 取得收入 期未转入“本年利润”账户数额 （4）明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置不含税价 = 含税价（1+17%）5、“坏账准备”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业应收款项的

52、坏账准备（3）结构 借 贷 冲减的坏账准备 计提坏账准备 应收款项无法收回而转销的坏账 已转销的应收款项又收回增加的坏账 余额：已计提但尚未转销的坏账（4）明细账设置：按应收款项的类别注：坏账准备的账务处理方法:多退少补6、“资产减值损失”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失（3）结构 借 贷 应收款项发生的减值 应收款项的价值得以恢复面减少的损失 期未转入“本年利润”账户损失减少额 期未转入“本年利润”账户减值损失 （4）明细账设置：按资产减值损失项目二、应付款项三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算

53、企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬（3）结构 借 贷 实际支付薪酬 应付职工的各种薪酬 余额：应付未付（4）明细账设置：按工资，福利，保险等2、“其他应付款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业其他各项应付款（3）结构 借 贷 实际支付 应付款 余额：应付未付（4）明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位（或个人）四、应交税费（一）主要账户设置1、“应交税费”2、“营业税金及附加”账户设置（1）性质：损益类（2）用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加（3）结构 借 贷 企业负担的各项税金及附加（增加） 期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加

54、（4）明细账设置：（二）主要经济业务的账务处理例：一般纳税人2009年9月30日销售收入20万，增值税为了34000元，该商品成本为13万，支付相关费用为2万，计算出企业的增值税，营业税和企业所得税会计分录如下：1、确认收入：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税销项税 340002、确认成本：借：主营业务成本 130000 贷：库存商品 1300003、确认费用：借：管理费用 20000 贷：库存现金 200004、计提税务费：借：营业税金及附加 11200 贷：应交税费应交营业税 2000005%=10000 应交城市维护建设税100007%=700

55、 应交教育费附加 100003%=300 应交地方教育费附加100002%=200一， 增值税=34000二， 营业利润=20万（主营业务收入） 13万（主营业务成本） 2万（期间费用） - 11200（营业税费）= 38800元三， 利润总额=38800 +0（利得）- 0（损失）=38800元四， 所得税=38800（利润总额）25%=9700元五、借款（一）主要账户设置1、“短期借款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业借款期限1年（3）结构 借 贷 实际偿还 取得借款 余额：尚未偿还（4）明细账设置：按借款种类，贷款人和币种2、“长期借款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企

56、业借款期限1年（3）结构 借 贷 实际偿还 取得借款 余额：尚未偿还（4）明细账设置：按借款种类，贷款单位注意：长期借款利息与短期借款利息处理的区别3、“财务费用”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用，包括利息支出及相关手续费（3）结构 借 贷 各项财务费用 期末转入“本年利润”账户余额4、“应付利息”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业按照合同约定应支付利息（3）结构 借 贷 实际支付 应付未付 余额：应付未付（4）明细账设置：按债权人1、筹建期间借款利息管理费用长期借款 2、生产经营期间借款利息财务费用 3、购建固定资产时：1、可以资本化：在建工

57、程（购建） 2、不予资本化：达到预期使用状态财务费用（购买）第四节 资本的增减资本主要包括：实收资本和资本公积一、接受投资（一）主要账户设置1、“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类（2）用途：核算投资者按规定投入企业的资本（股份公司投入资本称“股本”）（3）结构 借 贷 减资 投入资本 余额：投入资本总额（4）明细账设置：投资者2、“资本公积”账户（1）性质：所有者权益类（2）用途：核算企业收到投资者出资额超过注册资本或股本的那部分额，直接计入所有者权益利得和损失（3）结构 借 贷 资本公积减少 资本公积增加 余额：资本公积累计额（4）明细账设置：资本或股本溢价，其他资本公积3、“无形资产

58、”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业持有的无形资产成本，包括：专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权（3）结构 借 贷 无形资产价值增加 无形资产价值减少余额：无形资产成本 （4）明细账设置：无形资产项目第五节 收入、成本和费用一、收入（一）主要账户设置2、“其他业务收入”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现收入，包括：出租固定资产，出租无形资产，出租包装物和商品，销售材料。（3）结构 借 贷 期末转入“本年利润”账户数额 其他业务收入 （4）明细账设置：其他业务收入种类3、“预收账款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业按合同规

59、定向购货单位预收的款项（3）结构 借 贷 结算的款项 收到预收款余额：应收款项 余额：预收的款项（4）明细账设置：购货单位二、成本（一）主要账户设置制造费用：车间管理人员及非生产人员的职工薪酬，车间发生的机物料消耗，车间固定资产折旧等制造费用月末结转到生产成本账户，无余额生产费用在该产品的完工成品和期末在产品之间分配其计算公式：期初在产品成本+本期生产费用 /本期完工产品+期末在产品三、费用（一）主要账户设置1、“期间费用”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业按合同规定向购货单位预收的款项（3）结构： 借 贷 结算的款项 收到预收款余额：应收款项 余额：预收的款项（4）明细账设置：购货单

60、位2、“销售费用”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业销售商品，提供劳务等过程中发生的各种费用（3）结构： 借 贷 销售商品是发生的各项费用 期末转入“本年利润”账户数额 （4）明细账设置：按费用的项目期间费用：管理费用：车间机器修理费 长期借款在筹建期间利息销售费用：有销售两字的（销售人员差旅费）财务费用四、营业外支出第六节 财务成果的计算一、 利润（一）主要账户设置1、“本年利润”账户（1）性质：所有者权益类（2）用途：核算企业实现的净利润（3）结构： 借 贷 转入所有费用和损失 的数额 转入收入，利得的数额 结转本期实现净利润 结转本期发生净亏损 二、所得税（25%）（一）主要账户

61、设置1、“所得税费用”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用（3）结构： 借 贷 企业发生的所得税费用 期末转入“本年利润”账户数额三、利润分配（一）主要账户设置1、“利润分配“账户（1）性质：所者权益类（2）用途：核算企业利润分配或亏损弥补和历年分配或弥补后的余额（3）结构： 借 贷 自本年利润账户转入的净亏损 自本年利润账户转入的净利润 当年对净利润分配 余额：历年累计弥补的亏损 余额：历年累计未分配利润（4）明细账设置：包括：提取法定盈作公积，任意盈余公积，应付现金股利或利润，转作股本股利，盈余公积补亏和未分配利润等，期末将利润分配账户下的其他明

62、细账余额转入本账户的未分配利润，结转后除未分配利润外，该账户无余额。2、“盈余公积“账户（1）性质：所者权益类（2）用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积（3）结构： 借 贷 用盈余公积弥补亏损额 提取盈余公积数额 余额：盈余公积的结余额（4）明细账设置包括：法定盈作公积3、“应付股利“账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利不通过本账户核算（3）结构： 借 贷 实际支付股利 分配的利润 余额：已分配但尚未支付的股利（4）明细账设置包括：投资者第五章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念和种类是记录经济业务事项发

63、生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方之一，也是会计核算工作的起点。只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账薄的依据。（二）分类按照编制的程序和用途不同 原始凭证 记账凭证二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动，控制经济运行第二节 原始凭证一、概念又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如，购货发票二、原始凭证的种类(一) 按照来源不同分 1.外来原始凭证：从其他单位或个人直接取得的原始凭证(供货单位提代的发票、收款单位开出的收款收据、职工

64、出差取得的飞机票、火车票、住宿发票) 2.自制原始凭证：本单位内部填制的（收料单，领料单，限额领料单，产品入库单，产品出库单，借款单，折旧计算表（固定资产折旧），制造费用分配表等）(二) 填制手续及内容不同分 1.一次凭证：一资填制，记录一项经济业务（收据，领料单，收料单，发货票，借款单，银行结算凭证等）2.累计凭证：一定时期多次记录同类型经济业务（限额领料单）3.汇总凭证：一定时期内若干张记录同类型经济业务（收料凭证汇总表，工资结算汇总表，发料凭证汇总表，差旅费报销单）(三) 格式不同分 1.通用凭证：有关部门统一印刷，具有统一格和使用方法的（如税务部门制定的增值税发票，由中国人民银行统一制

65、定的支票、商业汇票等结算凭证） 2.专用凭证：本单位内部印刷，在本单位内部使用（收料单，折旧计算表，工资费用分配表）所有外来原始凭证都是一次凭证，累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证(差旅费报销单发票是外来)三、原始凭证的基本内容 （原始凭证是编制记账凭证的依据） 1.名称 2.日期 3.编号 4.抬头人5.经济业务内容（含数量，单 价，金额）九项 6.填制单位签章多选 7.有关人员签章8.填制凭证单位名称或填制人姓名9.凭证附件四、原始凭证的填制要求1、记录要真实：实事求是，不能弄虚作假2、内容要完整：9项基本内容3、手续要完备：自制的原始凭证 本单位使用 要有单位领导人或指定人的签名盖单 (签

66、名盖章) 对外开出 的要加盖本单位公章 外来的原始凭证 单位 (必须有填制单位的公章) 个人 (必须有填制人的签名或盖章)、4、书写要清楚规范 文字：正楷或行书（清楚规范不能用简化字） 大写：1.金额前加“人民币”字样 2.无角无分的后面加“整”字 数字： 3.有角无分的后面加“整”字 4.有角有分的不加 小写：不得连笔写 1.前面加“￥”符号 2.无角无分后面写“00”或“” 3.有角无分后面写“0” 4.有角有分写到分为止5、编号要连续：在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁6、不得涂改、刮擦、挖补：文字错误 1.由出具单位重开 2.或更正加盖公章 金额错误：由出具单位重开7

67、、填制要及时：当月账当月清五、自制原始凭证要求1、一次凭证的填制 1.收料单原材料入库时由仓管人员开具一式三联 仓库人员 会计人员 采购人员 2.借款单借款时候由借款人填制一式三联 借款人 出纳 留存2、累计凭证的填制 ：一定时期（一个月）多次同类 限额领料单：是多次使用的累计发料凭证，在有效期间内(一个月)，只要领用数量不超过限额就可以连续使用3、汇总凭证填制六、外来原始凭证的填制要求1.由外单位的经办人员填制2.应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效3.外来原始凭证一般由税务局统一印刷或经税务部门批准由经营单位印刷 4.在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复

68、写纸套写。七、原始凭证的审核内容多选1.真实性 ：审核日期、业务内容、数据等是否真实。对外来原始凭证必须有填制单位公章和填人签章；对自制原始凭证必须有经办部门和经办人签名或盖章；通用原始凭证还应审核凭证本身真实性，以防假冒。2.合法性 ：是否违反国家法律法规和凭证传递审核程序3.合理性 ：审核经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算。4.完整性 ：审核9项基本内容5.正确性 ：审核金额为主6.及时性 ：审核日期经审核的原始凭证根据不同情况处理：1、完全符合要求的，应及时编制记账凭证入账2、对真实、合法、合理但内容不完整，填写有误的，应退回有关经办人员由其负责将补充完整，

69、更正错误或重开3、对不真实、不合法的，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节 记账凭证一、概念是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项内容归类，并确定会计分录后填制的会计凭证。记账凭证 编制 会计人员 根据 审核无误的原始凭证，是登记账簿的直接依据。二、种类 1. 收款凭证：借方涉及库存现金和银行存款科目 是出纳人员收讫款项的依据1、按内容分 2. 付款凭证：贷方涉及库存现金和银行存款科目 是出纳人员支付款项的依据 3. 转账凭证：借方贷方都未涉及库存现金和银行存款科目2、按填列方式分 1. 复式凭证 2. 单式凭证对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付业务，

70、为避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证。收、付、转凭证划分有利于检查和区别不同经济业务进行分类管理，工作量大，用于规模较大，收付款较多单位。对于经济业务较少单位可以采用通用记账凭证。三基本内容1.名称 2.日期 3.编号4.内容摘要 5.会计科目涉及记账方向6金额7.记账标记8.附件原始凭张张数9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、编制要求（一）基本要求1、内容必须完整（9项）2、应连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证,可采用分数编号(如3又1/3共3张第1张)便于监督3、书写应清楚规范 （金额）4、相同业务进行汇总编制，根据每一张原始凭证填制，或若干张同类原始凭证

71、汇总编制，或根据原始凭证汇总表填制，不得将不同内容类别的原始凭证汇总填制5、除结账(转账)和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证。6、填制若发现错误应重记；已登记入账在当年内发现错误的，可以用红定填一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏写“注消某月某日某号凭证”，同时用蓝字重填制一第正确的凭证，注明订正某月某日某号凭证；如科目没错金额错，可将正确数字之间差额另编一第调整记账凭证，调增用蓝字调减用红字；发现以前年度记账凭证错误，应用蓝字填制一张更正记账凭证。7、填制完经济业务事项后，如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处到合计数上空行处划线注销。（二）收款凭证的

72、编制要求收款凭证左上角“借方科目”，按收款的性质填写库存现金或银行存款;日期填写是编制本凭证日期（三）付款凭证编制要求与收款凭证基本相同，只是左上角是贷方，凭证中间为借方（四）转账凭证编制要求按先借后贷顺序记入会计科目栏，并按应借应贷方向分别记入金额。在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收付，又有转账业务时，应相应填写，收、付、转凭证。五、审核内容多选1.内容是否真实：原始凭证和记账凭证内容一致。2.项目是否齐全：九项基本内容3.科目是否正确：对应关系（应借，应贷方向）4.金额是否正确：与原始凭证金额相等。5.书写是否正确：蓝、黑（红色用于更正记账凭证）第四节 会计凭证的传递和保管

73、一、会计凭证的传递1、定传递线路2、定传递时间二、会计凭证的保管1.原始凭理论上不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复印。2.严格遵守会计凭证的保管期限要求（15年），期满前不得任意销毁。第六章 会计账簿第一节 会计账簿概述一，概念证 账 表| | |起点 中心环节 终点由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。意义：1.可记载，储存会计信息。 2.分类，汇总会计信息 3.检查，校正会计信息 4.编报，输出会计信息。二、会计

74、账簿与账户（一）账户的概念根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，面是相互通用的。（二）账户基本结构会计科目 会计账户 | |在凭证上 在账簿上只是名称没有结构 具有一定结构和格式 他们的基本等式是：期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额基本结构内容包括：名称 日期：与记账凭证日期一致 编号摘要增减金额余额（三）账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账

75、簿，账户就无法存在；账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系三、会计账簿的分类多选1.按用途分 1.序时账簿：日记账 银行存款日记账 逐日逐笔登记做到日清月结 库存现金日记账 2.分类账簿：总分类账簿(总账)-总括性 明细分类账簿(明细账)-详细 3.备查账簿：租入固定资产登记簿 应收、应付票据登记簿2.按格式分 1.两栏式：只有借贷 2. 三栏式：内容:借方，贷方和余额 (适用于:日记账，总账，资本，债权、债务) 3. 多栏式：收入，费用 4.数量金额式:内容:数量,单价,金额,借贷,余额(适用于原材料,库存产品) 3.按外形分 1.订本账：页数100张

76、，日记账，总账适用 2.活页账：适用于明细账 3.卡片账：只对固定资产第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一基本内容1.封面：标明账簿名称2.扉页：启用页，启用日期3.账页 1.账户名称 2.日期 3.编号 4.摘要 5.金额栏(借贷余) 3页数二、启用（了解）三、记账规则1.登记要完整;记账凭证与会计账簿内容一致2.标清记账符号：为避免漏登，重登3.数量文字占格1/24.书写采用蓝黑墨水或碳素墨水5.红字：1.更正错误2.登记减少数（不设借贷多栏式）3.余额登记负数（不设借贷方向三栏式） 4.其他会计记录6.连续登记，不得跳行、隔页。7.需结出余额的账户，结出余额后应在借或贷等栏内写明借贷

77、字样，没有余额账户，应在借或贷等栏内写平字，并在余额栏写0 。库存现金和银行存款日记账必须逐日结出余额8.账面记满时应办理账页手续。每一账页登记完结转下页时，应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页每一行，并在摘要栏内注明“过次页，承前页”字样需要结计本月发生额账户结计过次页的本页合计数应为自本月初起至本页末止的发生额合计数需要结计本年累计发生额账户，结计过次页的本页合计数应为自年初起至本页末止的累计数9.实行电算化的单位，总账和明细账应定期打印。第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法库存现金日记账格式有三栏式和多栏式，并使用订本账。注：结余可以到本日结束结出余额，也

78、可以在每笔业务登账后直接结出余额，本书采用第二种。库存现金日记账登记方法：上日余额+本日收入-本日支出=本日余额对于银行提现的业务，登记现金日记账时，这笔业务的现金收入数是根椐银行付款凭证登记的。（一）现金账登记方法： 1、日期栏 2、凭证栏 3、摘要栏 4、对方科目栏 5、收入、支出栏（二）银行存款日记账登记方法：1、日期栏 2、凭证栏 3、摘要栏 4、支票种类及号数 5、对方科目栏 6、收入、支出栏二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式、设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式1、三栏式：债权、债务2、

79、多栏式：收入费用、成本3、数量金额式：原材料，库存商品4、横线登记式明细分类账：材料采购业务、应收票据和一次性备用金。（二）明细分类账的登记方法登记明细账的依据：记账凭证，原始凭证和汇总原始凭证进行逐日逐笔或定期汇总登记。明细账逐日登记的是：固定资产，债权，债务明细账可逐日登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料，产成品，收入、费用。（三）总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账平行登记都要以会计凭证为依据。平行登记要点：同期 同一会计期间（同月，同季，同年） 同向 - 借贷方向相同 等额 记入总分类账的金额和明细账的合计金额相等。第四节 对账对账的主要内容多选一、账证核对：账簿和

80、会计凭证：时间、凭证字号内容、金额，方向二、账账核对：账簿之间核对1、总账的发生额 2、总账的余额 3、总账与所属明细账 4、总账与日记账 5、明细账之间：会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管使用部门之间的明细账余额是否相符三、账实核对：账簿和实存数量：1、库存现金账面余额与库存现金数额 2、银行存款账面余额与银行对账单数额 3、各项财产物资明细账账面余额和财产物资实有数额 4、有关债权债务明细账账面余额和对方单位账面记录注：自己家的账与自己账核对，是账账核对；自己的账与别人家的账核对，是账实核对第五节 错账更正方法一，错账查找方法1.全面检查 顺查：方法是从原始凭证 记账凭证 账簿（

81、缺点：工作量大） 逆查：从错账的位置开始逆向查（优点：工作量小，实际工作中使用较多）2.局部检查：1、差数法：查明重记式漏记多选 2、尾数法：角分 3、除二法：借贷方向记错 4、除九法：数字写小(少写一个0) 数字写大(多写一个0)相邻数字颠倒二、错账更正方法(一)划线更正法：证对，账错 文字：文字错可全部划掉，也可只划掉错的部分然后更正。 金额：金额错应全部划掉，然后再更正。（二）红字更正法：证错，账错 文字：会计科目用错。 金额：金额大于应记金额。（三）补充登记法：证错，账错 ： 金额小于应记金额。凭证账簿更正方法金额文字金额文字1没有结账时，采用划线更正（用红线划掉，在上方用黑字更正并加

82、盖签章）2大大红字更正法（用红字交交冲销掉多记金额用红字填制一张与原凭证一样的内容，再用黑字写张正确的凭证）3红字更正法（用红字编制和凭证相同内容再用黑字更正）4小小补充登记（用黑字编制一张少记金额数的凭证）第六节 结账概念：把一定时期内全部经济业务登记入账后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额结束本期账簿记录。一、结账的程序1.不能提前也不能推后(将本期发生的经济业务事项全部登记入账)2.根据权责发生制的要求当月账入当月.3.“损益”账户结转到“本年利润”4.将资产类权益类(成本类)结转下期余额二、结账的方法1、对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账后随时结出余额，每月最后一笔就是

83、月末余额，只需在最后一笔经济业务事项下划通栏单红线（了解）2、日记账和需按月结计发生额收入、费用等明细账每月结账时要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。3、需结计“本年累计”发生额某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏注明“本年累计”字样并在下面划通栏单红线。考点12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。4、 总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时结出全部发生额和年末余额，在摘要内注明“本年合计”字样，在下面划通栏双红线5、 年度终了结账时，有余额的

84、账户要将余额结转下年，并在摘要内注明“结转下年”字样；在下一会计年度账户第一行余额栏内填写上年结转余额，并注明“上年结转”第七节 会计账簿的更换和保管一、会计账簿的更换总账、日记账和多数明细账应每年更换一次固定资产明细账或固定资产卡片及备查账簿可连续使用二、会计账簿的保管年度终了，各种账户结转下年建立新账后，一般要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿由本单位财务会计部门保管理1年，之后由财务会计部门编造清册移交本单位档案部门保管。第七章 账务处理程序第一节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序：对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分

85、类账。一，步骤 库存现金/银行存款原始凭证 日记账 收 付 转 记账凭证 总分类账 财务报表汇总原 明细分类账始凭证 注：总账是依据记账凭证编制的“ ”编制，填制，登记“ ”核对二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）特点1、是最基本的账务处理程序2、是直接根据各种记账证证逐笔登记总分类账。设置记账凭证：收、付、转和通用记账凭证设置账簿：库存现金、银行存款日记账，总分类账和明细分类账（二）优缺点优点：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量大。（三）适用范围规模小，经济业务量较少的单位。例6-2 以下属于记账凭证会计核算程序优点的是

86、（AB）A 简单明了，易于理解B 总分类账可较详细的记录经济业务的发生情况。C 减轻了登记总分类账的工作量 D 便于进行会计科目的试算平衡第二节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证分：汇总收款凭证，汇总付款凭证，汇总转账凭证三种格式1.汇总收款凭证编制 反映内容 收款业务 确定 借方(库银) 按照 对应货方归类 时间相同2.汇总付款凭证编制 反映内容 付款业务 确定 贷方(库银) 按照 对应借方归类 51015天 3.汇总转账凭证编制 反映内容 转账业务 确定 贷方 按照 对应借方归类 月末合计汇总 注：为便于填制汇总转账凭证，应尽可能使用账户对应关系保持“一借一货，一贷多借”，避免“一

87、借多贷，多借多货” 二、一般编制步骤 现金/银行存款 原始凭证 日记账 收 付 转 收 付 转 记账凭证 汇总记账凭证 总分类账 汇总原 明细分类账 财务报表始凭证 注：总账是依据汇总记账凭证编制的“ ”编制，填制，登记“ ”核对三、汇总记账凭证账务处理程序的特点，优缺点与适用范围（一）特点：定期（5天、10天、15天），依据汇总记账凭证登记总账 设置凭证：除收付转外还要有汇总的收付转。 设置账簿：总账，明细账和日记账（二）优点：便于了解账户之间对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查账 减轻了登记总总账的工作量（三）缺点：不利于会计核算的日常分工 编制汇总记账凭证的工作量大（四）适用范围：规

88、模大，经济业务较多单位第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表 月末一次 按旬（上1-10，中11-20，下21-30）一、编制方法 按同类科目归类，为便于编制科目汇总表，使得在汇总计算借贷方金额不易发生差错，账户之间对应关系保持“一借一贷”避免“一借多贷，一贷多借，多借多贷”二、编制步骤 现金/银行存款 原始凭证 日记账收 付 转 记账凭证 科目汇总表 总分类账 汇总原 明细分类账 财务报表始凭证 注：总账是依据科目汇总表编制的三、特点，优缺点和适用范围（一）特点：根据科目汇总表编制总账 设置凭证：收付转 设置账薄：总账，明细账，日记账（二）优点：减轻了登记总账的工作量 并可做到试算平衡 保

89、证总账正确性（三）缺点：不能反映账户之间的对应关系，不便于查账（四）适用范围：业务量较多的单位账务处理程序的种类及优缺点 种类记账凭证账务处理汇总记账凭证账务处理科目汇总表账务处理备注特点依据记账凭证逐笔登记总账依据汇总记账凭证登记总账依据科目汇总表登记总账为便于编制科目汇总表，使得在分别汇总计算借贷方向金额不易发生错误，平时填制转账凭理证时应尽可以保持“一借一贷”，避免“一借多贷，一贷多借，多借多贷”。科目汇总表的作用与汇总记账凭证作用相似，但结构不同，填制方也不同，汇总记账凭证能够反映账户间对应关系，科目汇总表不能。凭证设置收、付、转、通用收付转，汇总收付转，通用收、付、转优点简单明了，易

90、于理解总账可以详细的反映经济业务的发生情况减轻了登记总账的工作量便于了解账户之间的对应关系，便于查账减轻了登记总账的工作量可做到试算平衡保证了总账的正确性，简明易懂方便易学缺点登记总账的工作量大不利于会计核算的日常分工，编制汇总记账凭证工作量大不能反映账户之间对应关系，不便查账适用范围规模较小，业务量较少单位规模较大，业务量较多单位业务量较多单位定期汇总时间5天、10天、15天月末汇总一次按旬汇总（上旬1-10、中旬11-20、下旬21-30 汇总记账凭证三种格式及其编制方法种类汇总收款凭证编制汇总付款凭证编制汇总转账凭证编制备注反映内容收款业务付款业务转账业务为便于填制汇总转账凭证，在填制转

91、账凭证时应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷，一贷多借”避免“一借多贷，多借多货”.确定方向借方（库存现金和银行存款）贷方（库存现金和银行存款）贷方归类方向按照相对应的贷方按照相对应的借方按照相对应的借方定期汇总时间5天、10天、15天，月末计算出合计数第八章 财产清查第一节 财产清查概述一，财产清查的概念及分类（一）财产清查的概念（了解）通过对货币资金，实物资产和往来款项核对确定实存数，查明账存数与实存数是否相符（二）分类1.按范围分：（1）全面清查范围广，参加的人员多，需进行全面清查的情况有：1、编制年末报表 2、单位撤销，分立或合并 3、中外合资，国内联营 4、开展清产核算 5、单位主

92、要负责人调离工作 多选 （2）局部清查范围小参加人员少，专业性较强，主要清查对象是流动性较大财产清查对象库存现金(出纳人)银行存款和借款实物资产债权债务具体要求每日清点一次每月核对一次轮流盘点或重点抽查每年至少核对一至二次2.按时间分（1）定期清查预先计划安排的时间清查对象不定 可以是全面清查也可是局部清查 （2）不定期清查临时清查清查对象是局部清查二、财产清查的意义（了解）1、查明实有数量2、查明保管情况3、查明库存和使用情况三、财产清查的一般程序（了解）1、建立财产清查组织人员培训确定清查对象制定方案确定数量确定质量填制盘存清单出报告四、财产盘存制度（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法

93、1、实地盘存制（定期盘存制、以存计销制）特点：只计增加，不计减少（根据实际盘存数来倒推当月财产减少数）期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算本期发出数 = 期初结存数 + 本期增加合计数 期末盘点结存数期末财产物资库存数确定一般分两个步骤： 1 .确定盘存数，盘存结果要填制“盘存单” 2.调整盘存数量调整计算公式为：实际库存数量 = 盘点数 + 已提未销数 已销未提数采用实地盘存制 优点：核算工作比较简单 不必逐笔登记存货减少业务 缺点： 无法结算出日常的账面余额 不能及时了解和掌握日常财物的账面结存额和溢缺情况 手续不严密，不利于管理 适用范围：价值低，品种杂，进出频繁的商品或材料物资2、

94、永续盘存制（账面盘存制）特点：根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出结存数，即：账面期末数 = 账面期初结存数 + 本期增加数 本期发出数采用永续盘存制 优点：从数理和金额上进行双重控制 可随进反映出财物的收发和结存 加强了地财物的管理 缺点：其明细分类核算工作量采用此制度也可能发生账实不符（如变质、损坏、丢失等）所以仍需对财物进行清查盘点注：永续盘存制和实地盘存制均需进行实地盘点，但两者盘点目的不同，前者为达到账实一致，后者是为倒算出发出数。（二）各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额 = 各项财物的账面结存数量该财物的单位成本第二节 财产清查的方法一、货币资金的清

95、楚方法（一）库存现金 清查方法：实地盘点法 清查对象：在清查时出纳必须在场，不用能白条抵库或收据 清查结果:编制”库存现金盘点报告表:并由盘点人和出纳签章后可做为原始凭证（二）银行存款 清查方法：对账单法 清查对象：银行存款日记账和对账单之间核对（清查前应先检查本企业银行存款记录的完整性和余额）。 账不等 账错：银行账错 企业账错采用专门的更正法更正 账对金额不等：未达账银行已付，企业未付 账面余额对账单 企业已收，银行未收 银行已收，企业未收 账面余额对账单 企业已付，银行未付 清查结果：如有未达账应编制“银行余额调节表”（只作为书面说明，不能作为原始凭证）。 经调节后双方余额相等这个相等数

96、表示企业可动用的银行存款实有数（三）实物 清查方法：实地盘点法：适用范围广，工作量大 技术推算法：适用于些大量成堆，价廉笨重且不能逐项清点物资，如煤，砂石，焦碳等。 清查结果：编制“盘存单”并由盘点人和保管员签章作为书面说明。 如物资账实不符应编制：“实存账存对比表”（又称“盘盈盘亏报告表”）是财产清查重要报表是调整账薄记录的原始凭证和明确经济责任重要依据。（四）往来款项 清查方法：发函询证法 清查对象：按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两分。 清查结果：编制“往来款项清查结果报告表”。例7-8 下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证的是（ AD ）A盘盈盘亏报告表 B 银行余额调节表

97、 C 盘存单 D 库存现金盘点报告表第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议2、积极处理多余积压财产，清理往来款项3、总结经验教训，建立健全各项管理制度4、及时调整账薄记录，保证账实相符二，财产清查结果的处理步骤和方法（一）步骤1、审批前处理编制分录报告领导人2、审批后处理进调账（二）方法1、账户设置待处理财产损益性质：资产类结构：借：净损失数和财物盘亏或经批准转销盘盈数，贷：净溢余和盘盈数或经批准转销的盘亏 余额借：尚待处理的净损失，余额贷：尚待处理的净溢余2、账务处理（1）库存现金 盘盈：无法查明原因 营业外收入盘亏：出纳造成 其他应收

98、款 无法查明原因 管理费用 （2）存货 盘盈：冲减管理费用（调整存货账的实存数按盘盈计划成本或估计成本记入待处理财产损溢，经有关部门批准后，再冲减管理费用） 盘亏：定额(自然)损耗 管理费用 应管理不善造成超额 1.管理人员 其他应收款 2.净损失 管理费用 自然灾害 ：1.保险赔偿 其他应收款 2.净损失 营业外支出 （3）固定资产 盘盈（只需一步）借：固定资产，贷：以前年度损益调整(按重置成本入账) 盘亏 营业外支出（营业外支出 = 原值 累计折旧）第九章 财务会计报告第一节 财务会计报告根述一、财务会计报告的概念根据审核后的会计账薄及相关资料编制对外提供某一特定日期财务状况资产负债表 某

99、一会计期间财务经营成果利润表 现金流量现金流量表 使用者 单位内部：投资者、内部管理人员 对 外：政府机关、债权人、社会公众 二、财务会计报告的构成1.资产负债表2.利润表4. 现金流量表 5. 4.所有者权益变动表5.附注三、财务会计报告的分类（一）按内容不同 静态报表（资产负债表） 动态报表（利润表、现金流量表） （二）按时间不同 中期报表（月报、季报、半年报） 年度报表（年报） （三）按对象不同 内部报表（投资者，内部管理人员） 外部报表（政府机关、债权人、社会公众） （四）按单位不同 个别报表（独立核算） 合并报表（非独立核算）四、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）全面完整：对

100、某些重要事项，应当按要求在会计报表附注中进行说明。（三）编报及时 月报月末终了后6天内报出 季报季末终了后15天内报出 半年报半年终了后60天内报出 年报年末终了后4个月报出（四）便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念1.反映：某一特定日期的财力状况2.依据：资产 = 负债 + 所有者权益3.状态：静态报表（二）资产负债表的意义（了解）1.反映资产构成及状况2.反映某一日期负债总额及结构3.反映所有者权益情况，了解所有者权益在资产中占有份额4可以全面了企业的财务状况二、资产负债表的格式账户式和报告式（我国采用的是账户式）资产类按流动性大小先后排列负债类按求偿

101、权先的顺序排列所有者权益排在后三、资产负债表的填制方法资产负债均需填列“年初余额”和“期末余额”年初余额填列：根据上年末（12月31日）资产负债表期末余额期末余额填列(一) 根据某个总账账户的期末余额直接填列 资产类借方 权益类贷方 主要有：交易性金融资产，固定资产清理，递延所得税资产，短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付利息，应付股利，应交税费，应付职工薪酬，期他应收款，递延所得税负债，实收资本，资本公各色，盈余公积等。 注：如账户的期末余额在相反方向应用“-”填列。 (二) 根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列 主要有：货币资金：库存现金，银行存款，其他货币资金 存 货： 应根据“

102、材料采购，在途物资，原材料，库存商品，生产成本，周转材料，委托加工物资，材料成本差异，发出商品”等账户期末合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后金额填列未分配利润：根据“本年利润和利润分配账户余额填列 未弥补的亏损用“-“填列 余额均在借方，将二者余额之和用“-“填列 余额均在贷方，将二者余额之各直接填列 一个在借一个在贷，将二者余额之差填列 (三) 根据有关总账所属的明细账账户期末余额分析计算填列 主要有： 两收、两付：技巧：两收禾一收，两付合一付，明细账借方相加还是贷方相加，看账户的性质 应收 = 应收借 + 预收借 - 坏账准备 借方 预付 = 预付借 + 应付借 应付 = 应付贷 +

103、 预付贷 贷方 预收 = 预收贷 + 应收贷 (四) 根据有关总账及期明细账期末余额分析计算填列 主要有：(四个长期一个债券) 长期应收款 长期待摊费用=长期待摊费用1年内到期的长期待摊费用（一年内到期非流动资产）1年 长期借款 = 长期借款 -1年内到期的长期借款(一年内到期的非流动负债) 长期应付款 应付债券 (五) 根据资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列 主要有： 应收/其他应收账款/票据 坏账准备 固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销 存货 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 长期股权投资 长期股权投资减值准备 在建工程 在建工程减值准备 (六) 资产负债表附注

104、的内容，根据实际需要和有关备查账簿待记录分析计算 主要有：已贴现的商业承兑汇票 第三节 利润表一、利润表的概念和意义（一）概念1.反映：某一会计期间的经营成果2.依据：收入 费用 = 利润3.状态：动态报表（二）意义（了解）1.了解一定会计期间收入，成本，费用及净利润(或亏损)的实现及构成2.了解投资者投入资本的保值增值情况，作出经济决策提供依据二、利润表的格式单步式多步式（我国采用）1. 营业收入 = 主营 +其他2. 营业利润 = 营业收入-营业成本-期间费用-税金及附加-资产减值损利润表层次失+投资收益+公允价值变动收益3. 利润总额 = 营业利润 + 利得 损失4. 净利润 = 利润总

105、额-所得税5. 每股收益三、利润表的编制方法形式上分为：表头和表体（一）本期金额样的真列本月发生额1.收入贷方2.费用借方3.自然计算营业利润，利润总额，净利润5. 特殊每股收益第四节 现金流量表一、 现金流量表的相关概念(1)现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。库存现金：与“现金”账户的内容一致。银行存款：与“银行存款”账户的内容基本一致,但不包括定期储蓄的银行存款其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小（注意：现金等价物的特点）的投资。通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转

106、让成现金的投资（2）现金流量方向：现金流入-现金流出=现金净流量内容：现金和现金等价物注意：） 现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。） 非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。） 现金各项目与非现金各项目之间增减变动，会影响现金流量净额的变动二：现金流量的分类1、 经营活动产生的现金流量2、 投资活动产生的现金流量3、 筹资活动产生的现金流量三、现金流量表的结构1、我国企业现金流量表采用报告式2、现金流量表的编制依据：收付实现制3、我国要求编制现金流量表必须采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量四、 现金流量表的主要项目说

107、明(能判断发生的经济业务事项属于现金流量表中哪类哪款，特别要注意特例的处理)（一）经营活动产生的现金流量1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映2、“收到的税费返还”项目 反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企

108、业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。注意：（1）企业代扣代缴的职工所得税也在本项目反映（2）不包括支付

109、的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。6、“支付的各项税费”项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。7、“支付的其他与经营活动有关

110、的现金”项目，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。（二）投资活动产生的现金流量1、“收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金金额（属于下面的“处置子公司及其他营业单位收到的现金金额”）2、“取得投资收益所收到的现金”项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息。不包括股票股利。3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处

111、置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。注意：由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目处置子公司所收到的现金减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 5、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动在关的现金流入。其他 现金流入如价值较大的，应单列项目反映。6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业本期购买、建造固定资产，

112、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映7、“投资所支付的现金”项目， 反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的作为现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目反映企业购买子公司及其他营业单位支付的现金 9、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项以外，支付的其他 与投资活动有关的现金流出。其他现金流出

113、如价值较大的，应单列项目反映。（三）筹资活动产生的现金流量1、“吸收投资所收到的现金”项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。2、“取得借款所收到的现金”项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。4、“偿还债

114、务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。5、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。6、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。（四）“汇率变动对现金的影响”项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折

115、算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。第十章 会计档案第一节 会计档案概述一、会计档案的概念证 1.反映作用会计资料: 账 意义 2.史料作用 内容 表 3.查证作用 4.监督作用二、会计档案的内容1.凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证和其他会计凭证2.账簿类：日记账，总账，明细账，固定资产卡片，务查账（辅助）和其他4.报告类：月度，季度，年度和其他5.其他类：银行余额调节表，银行对账单，档案移交清册，档案保管清册，档案销毁清册注：预算，计划，制度等文件材料不属于会计档案三、会

116、计档案的种类及分类方法1.会计档案的种类（1）按工作性质不同 会计档案 预算会计档案 银行会计档案（2）按管理期限可分 永久会计档案 定期会计档案2.会计档案的分类（了解）（1）年度形成分类法（2）年度机构分类法 第二节 会计档案保管一、会计档案的归档（一）会计档案归档和保管要求1.由会计机构装订成册，编制会计档案保管清册2.年度终了后，由会计机构保管1年，期满后由会计机构编制移交清册3.需要拆封重新整理的档案应当会计机构和经办人员共同拆封4.交按会计档案时双方应办理交接手续(1)移交时应编制会计档案移交清册 (2)并由交接双方的单位负责人监交 (3)交按双方经办人和监交人应在移交清册上签名5

117、.未设立档案机构的单位应在会计机构内部指定专人保管，但出纳不得兼任6.对会计档案应科学管理，妥善保管，不得散失和泄密。7.采用电子计算机核算单位，应保存打印的纸质会计档案。8.单位变更后视不同情况进行归档保管（二）会计档案的归档程序（了解）1.对会计档案进行整理立卷2.对会计档案进行编制卷号3.编制保管清册（名称，种类，卷号，数量，起止日期，保管期限等）二、会计档案的保管期限保管期限 永久 定期：3年，5年，10年，15年，25年注：会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。序号档案名称保管年限备注1年度财务会主报告永久2会计档案保管清册3会计档案销毁清册4库存现金日记账25年5银行存

118、款日记账6会计凭证类15年7日记账8总账包括日记总账9明细账10备查账（辅助账）11会计移交清册12固定资产卡片5年固定资产报废清理13银行对账单14银行余额调节表15月、季度财务会计报告3年 三、会计档案的查阅和复制会计档案复印查阅 经单位负责人批准 复印查阅 登记四、会计档案的销毁（一）保管期满的会计档肖毁档案机构提出销毁意见编制 会计档案销毁清册 由单位负责人签章再由监销人员清点校对 派人员（档案机构和会计机构）监督销毁 登记签章 向单位负责人报告（二）会计档案销毁注意事项1.对于保管期满但未结清的债权债务的原始凭证不得销毁2.正在建设期间的单位会计档案不论是否已满保管期限，一律不得销毁3.会计档案销毁清册应由档案部门永久保存。