集团公司内部交易事项的处理

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1、第五章第五章 集团公司内部交易事项的处理集团公司内部交易事项的处理 一、集团公司内部交易事项的含义及类型一、集团公司内部交易事项的含义及类型集团公司内部交易事项集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及 各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两 种：（一）按内部交易事项是否涉及损益分类（三）内部交易事项的消除方法集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的 内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益。在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所 不

2、同。1母公司拥有子公司全部股权当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实 现损益都应予以全部消除。2母公司拥有子公司部分股权顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中， 应予以全部消除；逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现体现在子公司会计报表中， 有全部消除法和部分消除法两种消除方法本章集团公司内部交易事项的抵销采用了全部消除法。 二、集团公司内部存货交易二、集团公司内部存货交易集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视 为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予 以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保

3、证以个别会计报表为基础编制 的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵销的内 部存货交易包括当期和以后各期两种情况。 （一）当期内部存货交易（一）当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产 品（以下均称为产品）的销售业务。从图中可以看到母公司已将其销售收入 1200 元和销售成本 1000 元计入当期损益，列示在 利润表中，体现为元的利润；子公司存在两种情况：一是子公司以元的价格从母公司购入的商 品，当期以元的价格销售给集团以外的公司，将销售收入 1300 元和 销售成本 1200 元计入当期损益，列示在利润表中，体现为 100 元的利

4、润；二是 子公司以元的价格从母公司购入的商品，当期尚未销售，表现为子公 司本期资产负债表中的存货元，其中含有元未实现的销售利润；从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调 拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销 售成本，因而并不能形成利润。售成本，因而并不能形成利润。凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收 入只是子公司对集团外入只是子公司对集团外

5、A 公司销售所形成的销售收入公司销售所形成的销售收入 1300 元，其销售成本只元，其销售成本只 是集团内母公司的销售成本是集团内母公司的销售成本 1000 元，其利润则是这两者之间的差额元，其利润则是这两者之间的差额 300 元；元；凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内母公司原来凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内母公司原来 的成本的成本 1000 元元，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售企 业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现 内部销售利润 200 元。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务

6、的项目相抵销 时，既要抵销重复反映的销售收入和销售成本，即将母公司的销售收入 1200 元 与子公司的销售成本 1200 元相抵销；也要抵销存货中包含的未实现内部销售利 润 200 元，即将集团内子公司包含母公司毛利的存货成本 1200 元还原为母公司 销售该存货的原始成本 1000 元，以消除虚增的存货成本。在进行抵销时：1将内部销售收入全部予以抵销将内部销售收入全部予以抵销。编制抵销分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收入；借：主营业务收入 1200贷：主营业务成本 12002如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售如果内

7、部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售 利润予以抵销。利润予以抵销。编制抵销分录时，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目， 其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润。借：主营业务成本 200贷：存货 200例：甲公司为母公司，乙公司为甲公司所属的子公司，甲公司本期销售 给乙公司产品元，成本为元，款项已存入银行，乙公司 本期已将该产品对集团外全部销售，销售价格为元。应编制的抵销分录为：(1)借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 10000将抵销分录登记到合并工作底稿中：例：甲公司为母公司，乙公司为甲公司所属的子公司，甲公司本期销售 给乙公司产品元，

8、成本为元，款项已存入银行，销售 给乙公司的产品中，乙公司对外销售了 60%，剩余 40%尚未实现对外销售。应编制的抵销分录为：（）借：主营业务收入 20000贷：主营业务成本 20000（3）借：主营业务成本 1600贷：存货 1600将抵销分录登记到合并工作底稿中：（二）以后各期内部存货交易（二）以后各期内部存货交易1上期抵销的未实现内部销售利润上期抵销的未实现内部销售利润2、本期的内部存货交易、本期的内部存货交易对于本期发生的企业集团内部存货交易，首先将内部销售业务的销售收入首先将内部销售业务的销售收入 和销售成本予以抵销，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵销和销售成本予以抵销

9、，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵销。 如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未 实现内部销售利润就包括上期未实现内部销售利润。以下分别不同情况加以说明。（1）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生 内部存货交易如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生 内部存货交易，只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利 润的影响予以抵销即可。例甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的 10000 元存货， 在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。子 公司的销售毛利率为 2

10、0。将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时，应编制的抵 销分录如下：借：期初未分配利润 2000贷：主营业务成本 2000将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：（2）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发 生内部存货交易如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发 生内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分 配利润的影响予以抵销，然后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以 抵销。例乙公司上期从甲公司购入的 10000 元存货，在本期仍未实现对外销售。 本期未发生内部存货交易。将上期未实现内部销售利润予以抵销时：

11、借：期初未分配利润 2000贷：主营业务成本 2000将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：主营业务成本 2000贷：存货 2000将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：（3）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发 生了新的内部存货交易如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发 生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期 初未分配利润的影响予以抵销；然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵销； 最后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。例乙公司上期从甲公司购入 10000 元存货，本期又从甲公司购入了 4

12、000 元的存货，在本期未实现对外销售。甲公司的毛利率为 20%。将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：借：期初未分配利润 2000贷：主营业务成本 2000将本期内部存货交易予以抵销时：借：主营业务收入 4000贷：主营业务成本 4000将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：主营业务成本 2800贷：存货 2800将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：（4）本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售如果本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售，抵销处理方法同第三种情况完全相同。例乙公司上期从甲公司购入 10000 元存货，乙公司本期又从

13、甲公司购入 了 4000 元存货。同时本期实现对外销售存货 3000 元，取得销售收入 4800 元。将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：借：期初未分配利润 2000贷：主营业务成本 2000将本期内部存货交易予以抵销时：借：主营业务收入 4000贷：主营业务成本 4000将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：主营业务成本 2200贷：存货 2200将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：三、集团公司内部往来业务三、集团公司内部往来业务（一）当期内部往来业务的抵销（一）当期内部往来业务的抵销母公司与子公司之间、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收账款 与应付账

14、款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其他应收款与其他 应付款等。发生在母公司与子公司、子公司与子公司之间的这些债权债务关系， 在其个别会计报表中，债权方以资产列示，债务方以负债列示。 从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企这些债权债务只是内部资金往来，既不是企 业集团的资产，也不是企业集团的负债。业集团的资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并会计报表时，应当 将这些内部的债权债务项目相抵销，同时也要将与这些债权债务有关的其他项 目相抵销。 具体包括以下几项：1、母公司与子公司、子公司相互之间债权、债务的抵销、母公司与子公司、子公司相互之间债权、债务的抵销

15、将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵销时，应根据内部债 权、债务的数额借记“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“长期债权投资”、“预付账款”等项目。 例甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司，乙公司向甲公司采购商 品5000 元，对乙公司开出并承兑商业汇票 5000 元，余款未付，所购商品验 收入库，商品尚未销售，该商品在甲公司的成本为 36000 元；甲公司因销售商 品预收乙公司货款 30000 元；甲公司年初发行债券 60000 元,款项存入银行，年 利率为，其中，乙公司购入债券 30000 元作为长期债权投资。 甲公司在

16、发生上述往来业务时编制的会计分录如下 借：应收票据乙公司 5000 应收账款甲公司 40000 贷：主营业务收入 45000 借：主营业务成本 36000贷：库存商品 36000 借：银行存款 30000 贷：预收账款乙公司 30000 借：银行存款 60000 贷：应付债券 60000 乙公司在发生上述往来业务时编制的会计分录如下： 借：库存商品 45000 贷：应付票据甲公司 5000 应付账款甲公司 40000借：预付账款甲公司 30000 贷：银行存款 30000借：长期债权投资 30000 贷：银行存款 30000在合并工作底稿中编制的抵销分录为： （）借：应付票据 5000 应付账款 40000 应付债券 30000预收账款 30000 贷：应收票据 5000 应收账款 40000 长期债权投资 30000预付账款