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1、高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究12015年注册会计师金融资产重难点归纳年注册会计师金融资产重难点归纳现阶段进入 2015 年注会基础备考期， 是全面梳理考点的宝贵时期， 跟着高顿网校小编一起来学习 2015会计重难点归纳之第二章节金融资产：第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的定义第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的定义（一）金融资产的定义【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类的内容。【知识点】：金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形
2、成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。（二）金融资产的分类（二）金融资产的分类【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类的内容。高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究2【知识点】：金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。第二节 以公允价值计
3、量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述【内容导航】：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容。【知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当
4、期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合、 或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向
5、关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理的内容。【知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究4(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等
6、(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究5借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益第三节 持有至到期投资一、持
7、有至到期投资概述第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述【所属章节】：高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究6本知识点属于会计科目第二章金融资产第三节持有至到期投资概述的内容。【知识点】：持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第三节持有至到期投资的会计处理的内容。【知识点】：持
8、有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本(面值)利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。(二)持有至到期投资的后续计量高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究7借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去
9、采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第四节贷款和应收款项的内容。【知识点】：贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应
10、收款项。高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究8二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第四节贷款和应收款项的内容。【知识点】：贷款和应收款项的会计处理(一)贷款1.未发生减值(1)金融企业发放的贷款借：贷款本金(本金)贷：吸收存款等贷款利息调整(差额，也可能在借方)(2)资产负债表日借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款利息调整(差额，也可能在贷方)贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。高顿网校 All Ri
11、ghts Reserved版权所有 复制必究9(3)收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款本金应收利息利息收入(差额)2.发生减值(1)资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值贷：贷款(本金、利息调整)【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。(2)资产负债表日确认利息收入高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究10借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利
12、息金额进行表外登记。(3)收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)贷：贷款已减值资产减值损失(差额)3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究11贷款损失准备贷：贷款已减值资产减值损失(差额)第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述【所属章节】：本知识点属于会计科目第二章金融资产第五节可供出售金融资产的内容。【知识点】：可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。【提示】企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产， 除非满足该准则规定条件划
