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1、基于税负分析的工薪所得个税筹划计划财务部 王统林大多数人的主要收入来源于工资、薪金所得，从计税方式上看大多由月度工薪所得和全年一次性奖金两部分构成。但是这两部分收入只是名义收入，扣减掉相应的个人所得税后剩下的部分才是个人的实际所得。因此，准确把握这两部分收入的内容和计税方式，深入了解其税负特点，有利于合理筹划，减轻个人纳税负担。一、计税方式和税负分析一、计税方式和税负分析月度工薪所得与全年一次性奖金的计税方式是不同的，从而税负情况也有差异。月度工薪所得采取九级超额累进税率，税负随应纳税所得额增加而渐重；而全年一次性奖金计税实质上接近全额累进税率性质，随应纳税所得增加会出现税负激增的情况。月度工
2、薪所得的计税方法为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数，其中应纳税所得额一般是指月度工薪所得扣除掉“三险一金”等项目和 2000 元费用标准后的数值。根据九级超额累进税率表，可推导出下表：月度工资、薪金所得项目税负表月度工资、薪金所得项目税负表级数 月应纳税所得额 X 税率速算扣除数实际税负 t税后所得 y1(0.5005%05%95%X2(500.200010%2510%-25/X90%X+263(2000,500015%12515%-125/X85%X+1264(5000,2000020%37520%-375/X 80%X+3765(20000,4000025%137525%-13
3、75/X 75%X+13766(40000,6000030%337530%-3375/X 70%X+33767(60000,8000035%637535%-6375/X65%X+63768(80000,10000040%1037540%-10375/X60%X+103769(100000, +)45%1537545%-15375/X 55%X+15376 注：此处的实际税负，是指个税占应纳税所得额而非月度工薪所得的比例。上表中隐含了以 X 为自变量的税负函数 t(X)和税后所得函数y(X)，其函数图形分别如下（限于篇幅，只显示大致形状）：t(X) y(X)由图可知，函数 t(X)和 y(X)为
4、分段连续函数，且在区间(0.500之外都为单增函数。通过对月度工薪所得的税负分析，我们可以得出以下结论：当应纳税所得额小于等于 500 元时，税负恒为 5%，税后所得随应纳税所得额增加而增加；当应纳税所得额大于 500 元时，税负随应纳税所得额增加而加重，税后所得随应纳税所得额增加而增加，但每往上一个区间，增速就下降一个台阶。不同于月度工薪所得，全年一次性奖金是单独按以下方式计税：先将全年一次性奖金除以 12，按其商数对应九级超额累进税率表来确定适用税率和速算扣除数；然后按确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：应纳税额全年一次性奖金税率速算扣除数。（为便于说明，本文不考虑当月工薪所
5、得的应纳税所得低于 2000 元扣除标准的情况，下同。）根据其计算方式，可推导出下表：全年一次性奖金税负表全年一次性奖金税负表级数 月应纳税所得额 X 税率速算扣除数实际税负 t税后所得 y1(0.60005%05%95%X2(6000.2400010%2510%-25/X90%X+253(24000,6000015%12515%-125/X85%X+1254(60000,24000020%37520%-375/X 80%X+3755(240000,48000025%137525%-1375/X 75%X+13756(480000,72000030%337530%-3375/X 70%X+33
6、757(720000,96000035%637535%-6375/X65%X+63758(960000,120000040%1037540%-10375/X60%X+103759(1200000, +)45%1537545%-15375/X 55%X+15375上表与月度工薪所得税负表基本一致，只是应纳税所得额的区间不同，这一差异造成了两者税负变化的迥异。表中同样隐含了以X 为自变量的税负函数 t1(X)和税后所得函数 y1(X)，其函数图形分别如下（限于篇幅，只显示大致形状）：t1(X) y1(X)由图可知，函数 t1(X)为 y1(X)都为分段非连续函数。其中，t1(X)在区间(0.600
7、0之外为单增函数；y1(X)仅在单一区间内为单增函数。通过对全年一次性奖金的税负分析，可以得出以下结论：1.当应纳税所得额小于等于 6000 元时，税负恒为 5%，税后所得随应纳税所得额增加而增加；当应纳税所得额大于 6000 元时，在单一区间内，税负和税后所得随应纳税所得额增加而增加；2.当应纳税所得额处于区间临界点附近时，会出现税负骤然加重、税后所得随应纳税所得额增加而减少的情形。此外，对比月度工薪所得和全年一次性奖金的税负特点，还可以得出以下结论，即：对应同一税率值时，后者的应纳税所得区间大于前者的应纳税所得区间；当对应税率同为 5%以外的其他值时，全年一次性奖金的税负一般重于月度工薪所
8、得的税负。二、筹划思路按照人们通常的理解，工资越高则纳税越多，而通过前述分析可知，最终决定个税多少的是应纳税所得额，所以严格来讲应该是应纳税所得额越高，纳税越多。因此，进行工薪所得个税筹划的思路就是少应纳税所得额：减少名义收入，从而减少应纳税所得额；增加可扣除项目，减小应纳税所得额；平衡月度工薪所得的发放，以减少总的应纳税所得额。前两种思路相对明了，以下篇幅将出于介绍的目的只作概述，而对第三种思路的计算作较详细探讨。思路一：减少月度工薪所得的名义收入思路一：减少月度工薪所得的名义收入在保证个人实际收入待遇不变的前提下减少名义收入从而减轻税负，是个税筹划的重要思路，主要方法有：1.增加员工福利，
9、减少名义收入。常见的有：单位按规定提供住房及配套设施，单位提供福利设施如交通设施，某些物品如配备电脑，组织旅游，提供培训和教育福利。2.与其他项目收入的统筹规划。如一定条件下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得有利于节省税收。3.其它方式。例如某些单位员工可定期报销定额的某类发票如的士票、运动装备发票等，相关收入不计入个人名义收入。但这类方式与税收筹划不同，可能会有一定税务风险。思路二：增加从名义收入到应纳税所得额之间的可扣除项目思路二：增加从名义收入到应纳税所得额之间的可扣除项目参照公式：月度工薪所得法定免税收入费用扣除额-可扣除捐赠减免税额=应纳税所得额，一般筹划思路有：1.增加法定免税收
10、入。常见的项目包括：三险一金，通讯补助，车改补助，住房补贴，独生子女补贴，托儿补助费，差旅费津贴、误餐补贴，代缴税款的手续费，安家费，离退休工资、离休生活补助费，福利费、抚恤金、救济金等等。2. 涉及附加减除费用的筹划。如针对在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工薪所得的个人，可利用附加减除费用降低税负。3.捐赠的合理利用。例如分次捐赠和分项捐赠的不同方式比较等。思路三：工资薪金所得的税负均衡化思路三：工资薪金所得的税负均衡化不同于上述两种思路，这类筹划不着眼于单独一个月度工薪所得的税负减轻，或是仅就全年一次性奖金的“6001 现象” （指全年奖从 6000 元提高到 6001 元后税
11、后所得反而减少的现象，可参照前图）作简单调整，而是将月度工薪所得和全年一次性奖金的发放结合起来，在一个月、几个月乃至全年进行工资发放的税负均衡化。1.两个以上月度工薪所得发放的税负均衡化。简单而言，就是当因发放奖金或其他因素导致某月度工薪所得税负超过前后月度工薪所得税负时，通过提前或延迟发放，实现这几个月税负均衡化和整体的税负减轻。不过，由于对应不同应纳税所得额的月度工薪所得的税负差异不大（参照前述的税负函数图） ，这种方法适用于不同月份的月度工薪所得差异很大的情形，实际应用较少。2.月度工薪所得和全年一次性奖金的税负均衡化。由于过多期间的收入调整会增加实际操作的繁琐和难度，所以这里只介绍一个
12、月度工薪所得和全年一次性奖金之间的均衡化。这里的整体税负优化，实际上包含了对“6001 现象”调整的优化，而且优化的更彻底。参照第一部分的税负分析和结论，全年一次性奖金每个区间的税负为恒值或接近恒指，而且比同区间的月度工薪所得税负更高、区间更大，可以推断：只要存在月度工薪所得的税负小于等于全年一次性奖金的税负，就可以通过将奖金转移为月度工资来降低整体税负，直至无法使全年一次性奖金的税负显著降低。经测算，可得如下参照表：5 5% %1 10 0% %1 15 5% %2 20 0% %2 25 5% %3 30 0% %3 35 5% %4 40 0% % 4 45 5% %0-65000-60
13、00 0-5006000-12250600012250-2600011750- 24000 500-200026000-475002400047500-6500045500-60000 2000-500065000-11750060000117500-260000112500- 240000 5000-20000260000-365000240000365000-520000345000- 480000 20000-40000620000-713334480000713334-780000673334- 720000 40000-60000780000-72000040000-23333360
14、000-应应纳纳税税所所得得额额 合合计计值值不不同同税税率率区区间间应应采采取取的的收收入入分分配配500-62502000-235005000-5750020000-125000表中， “应纳税所得额合计值”是指月度工薪所得的应纳税所得额和全年一次性奖金的合计数，右当合计数处于不同的区间时，采取其右侧的分配方式是税负最轻的。举例如下：某员工 3 月份发放全年一次性奖金 242386 元，当月工资对应的应纳税所得额为 16301.1 元，则对应个税分别为 59221.5元和 2885.22 元：24238625%-1375=59221.516301.120%-375=2885.22合计个税为 62,106.72 元。现做筹划方案如下：将该员工全年一次性奖金中的 2386 元改在当月工资中发放，则其全年一次性奖金数变为 240000 元，当月工资应纳税所得额变为 18687.1 元，对应的个税分别为 47625.00 元和3362.42 元：24000020%-375=47625.0018687.120%-375=3362.42合计个税为 50,987.42 元。从而减轻了税负 11,119.30 元。
