应交税费

《应交税费》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应交税费（27页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1 四、对财税机关的流动负债四、对财税机关的流动负债:应交税费应交税费 企业应交纳的主要税费有：企业应交纳的主要税费有： 增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、 教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税 赵丽芬赵丽芬. .我国不同所有制类型企业税负比较研究我国不同所有制类型企业税负比较研究基于基于2005200520092009年年 上规模企业数据上规模企业数据J.J.经济管理经济管理 . 2011(8)7. 2011(8)7- -1212 2 数据来源：三一重工2011年年报 3 数

2、据来源：上海汽车2011年年报 4 企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”账户账户负债类账户负债类账户 按照应交税费的种类进行明细核算。按照应交税费的种类进行明细核算。 并非所有的税金都通过“应交税费”账户，例如印花并非所有的税金都通过“应交税费”账户，例如印花 税、耕地占用税等税、耕地占用税等 5 ( (一一) )应交增值税应交增值税 增值税是对销售增值税是对销售、进口货物进口货物，或提供加工或提供加工、修理修配劳务的修理修配劳务的 单位和个人征收的流转税单位和个人征收的流转税。 按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税 人和

3、小规模纳税人人和小规模纳税人。 1.1.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 2.2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 6 1 1、一般纳税企业一般纳税企业账户设置账户设置 在在“应交税费应交税费” 下设下设 “应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税” 明细明细 账。账。 “应交增值税应交增值税”明细账明细账: :进项税额、已交税金、销项税额、进项进项税额、已交税金、销项税额、进项 税额转出、出口退税、转出未交增值税、转出多交增值税等栏。税额转出、出口退税、转出未交增值税、转出多交增值税等栏。 “应交税费应交税费未交增值税未

4、交增值税”明细账。明细账。 7 2 2、一般纳税人的会计处理、一般纳税人的会计处理 （1 1）一般纳税企业应交增值税的核算：一般纳税企业应交增值税的核算： 税率： 17% 、13% 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 我国我国20092009年从生产型增值税改为消费型增值税年从生产型增值税改为消费型增值税 8 销项税额：销项税额：一般纳税人销售货物收取价款中所含的增值税额一般纳税人销售货物收取价款中所含的增值税额。 计算公式：计算公式：销项税额不含税销售额销项税额不含税销售额增值税税率增值税税率 不含税销售额=含税销售额/（1+税率税率） 销项税额=不含税销

5、售额税率税率 视同销售行为：视同销售行为： （2）销项税额）销项税额 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于投资；将自产、委托加工的货物用于投资； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。 2 2、一般纳税人的会计处理、一般纳税人的会计处理 9 （3）进项税额）进项税额 企业购入货物或

6、劳务取得合法凭证的进项税额可抵扣：企业购入货物或劳务取得合法凭证的进项税额可抵扣： 增值税专用发票；增值税专用发票； 海关完税凭证；海关完税凭证； 购进免税农产品的收购凭证（购进免税农产品的收购凭证（13%13%） 运输发票（运输发票（7%7%） 10 南方公司为增值税一般纳税人（税率南方公司为增值税一般纳税人（税率17%17%），），20062006年年8 8月购进原材料一批，增月购进原材料一批，增 值税专用发票列示买价为值税专用发票列示买价为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，为收购免税农元，为收购免税农 产品支付价款产品支付价款100 00

7、0100 000元（取得了收购凭证），款项均以银行存款支付。当元（取得了收购凭证），款项均以银行存款支付。当 期实现含税销售额为期实现含税销售额为702 000702 000元。元。 （1 1）应交税费计算如下：）应交税费计算如下： 收购农产品可抵扣进项税额收购农产品可抵扣进项税额=100 000=100 00013%=13 00013%=13 000（元）（元） 销售额销售额=702 000=702 000（1+17%1+17%）=600 000=600 000（元）（元） 本期销项税额本期销项税额=600 000=600 00017%=102 00017%=102 000（元）（元） （2

8、 2）购进货物的会计分录为：）购进货物的会计分录为： 借：原材料借：原材料 2 28787 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 47 00047 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 33 34 0004 000 （3 3）销售货物的会计分录为：）销售货物的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000102 000 11 用于下列购进货物用于下列购进货物( (劳务劳务) )的进项税额的进项税

9、额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣： ( (1 1) )用于非应税项目用于非应税项目 ( (2 2) )用于免税项目用于免税项目 ( (3 3) )用于集体福利或者个人消费用于集体福利或者个人消费 ( (4 4) )非正常损失非正常损失 ( (5 5) )非正常损失的在产品非正常损失的在产品、产成品产成品 核算两种方法：核算两种方法： 购入时直接列入货物购入时直接列入货物（劳务劳务）成本；成本； 先计入先计入“进项税额进项税额”。后明确存货用途不得抵扣后后明确存货用途不得抵扣后，再转入再转入 “进项税额转出进项税额转出” （4 4）进项税额转出）进项税额转出 2 2、一般纳税人的会计处

10、理、一般纳税人的会计处理 12 3 3、小规模纳税人应交增值税的核算、小规模纳税人应交增值税的核算 （1 1）简易征收办法：简易征收办法： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率( (3 3% %) ) 小规模纳税企业购入货物及应税劳务支付的增值税额小规模纳税企业购入货物及应税劳务支付的增值税额，应应 直接直接计入有关货物及劳务成本计入有关货物及劳务成本。 （2 2）小规模纳税人账户）小规模纳税人账户： 应交税金应交增值税（三栏式明细账） 13 某企业为小规模纳税企业，本月购入原材料增值税专用发票某企业为小规模纳税企业，本月购入原材料增值税专用发票 上注明价款为上注明价款为500 00

11、0500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 000元，材料已入库，元，材料已入库， 款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为900 000900 000 元，货款已收讫。元，货款已收讫。 （1 1）购进货物时：）购进货物时： 借：原材料借：原材料 585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000 （2 2）销售货物时：）销售货物时： 不含税销售价格不含税销售价格=900 000=900 000（1+3%1+3%）= 873 796= 873 796（元）（元） 应交增值税应交增值税=873

12、796=8737963%=26 2143%=26 214（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 873 796873 796 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 21426 214 14 （二）应交营业税（二）应交营业税 营业税是对交通运输业营业税是对交通运输业、建筑业建筑业、金融保险业金融保险业、 邮电通信业邮电通信业、文化体育业文化体育业、娱乐业娱乐业、服务业等服务业等 行业所提供的应税劳务行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形以及各行业转让无形 资产和销售不动产所征收的一种流转税资产和销售不动产所征收的一种流转税

13、。 15 （二）应交营业税（二）应交营业税 计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率 营业税属于价内税营业税属于价内税，列支列支“营业税金及附加营业税金及附加” 16 17 营业税改增值税改革营业税改增值税改革 试点时间试点时间：20122012年年1 1月月1 1日开始试点日开始试点 税率税率：新增：新增11%11%和和6%6%两档低税率。两档低税率。 17%17%：租赁有形动产：租赁有形动产; ; 11%11%：交通运输业、建筑业：交通运输业、建筑业; ; 6%6%：其他部分现代服：其他部分现代服务业务业 计税方式计税方式： 一般计税方法：交通运输、建筑、邮电通信、现代服务、文化体育、销一般计税方法：交通运输、建筑、邮电通信、现代服务、文化体育、销售不动产和转让无形资产售不动产和转让无形资产 简易计税方法：金融保险业和生活服务业简易计税方法：金融保险业和生活服务业 服务贸易进出口服务贸易进出口： 在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局. .营业税改征增值