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1、初级会计师考试疑难试题解析（一）【疑问一】在销售业务中如果同时存在现金折扣和销售折让，应该如何进行账务处理？【解题要点】如果销售业务中既有现金折扣又有销售折让，应先计算销售折让，以销售折让后的价格计算现金折扣。销售折让发生时还要区分是在确认收入前还是在确认收入后，如果是确认收入前，那么就直接按照扣除销售折让后的金额确认收入，如果是在确认收入后发生的销售折让那么就再做一笔销售退回的账务处理；在计算现金折扣时要区分是否考虑增值税。【例题计算题】2009 年 10 月 15 日，甲公司向乙公司赊销 A 产品 100 件，单价为 1 000 元，单位销售成本为 500 元，约定的付款条件为：2/10，
2、n/20。10 月 21 日，乙公司收到 A 产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让 5%。余款乙公司于 10 月 20 日偿还。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：编制甲公司的会计分录。 【答案】现金折扣和销售折让同时存在时，应先计算销售折让，以折让后的价格计算现金折扣。 （1）10 月 15 日销售产品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 （2）10 月 20 日乙公司发现有少量残次品
3、，给予销售折让，由于是确认销售收入后发生销售折让，则应在发生时直接冲减当期的销售商品收入： 借：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 （3）10 日内收到款项，给予 2%的现金折扣，题中给出了不考虑增值税，则现金折扣的金额(100 000-5 000)2%1 900(元)： 借：银行存款 109 250 财务费用 1 900 贷：应收账款 111 150【疑问三】委托加工物资涉及到增值税与消费税，如何进行会计处理【解题要点】1.按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项
4、税额不计入委托加工物资成本中，而计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即计入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。 2.按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税计入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代扣代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销
5、售环节消费税。 一般的账务处理：即教材 36 页、93 页。（1）如果委托加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为： 借：委托加工物资（加工费代扣代缴的消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款（加工费进项税额代扣代缴的消费税） （2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为： 借：委托加工物资（加工费）应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税（代扣代缴的消费税） 贷：银行存款或应付账款（加工费进项税额代扣代缴的消费税） 【疑问四】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用如何处理？【解题要点】股
6、份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题计算题】B 股份有限公司首次公开发行了普通股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。B 公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 6 000 000 元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B 公司的会计处理如下：（）收到发行收入时：借：银行存款 200 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价 150 000 000（2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价 6 000 000贷：银行存款 6 000 000【解释】如果代理方证券公司按发行收入的 3%收取手续费用，企业收到的款项为扣除手续费的净额，则手续费用直接在银行存款中扣减。会计分录为：教材 112 页。借：银行存款（扣除手续费用后的净额）贷：股本（面值）资本公积（倒挤）或借记盈余公积、利润分配本题的手续费用、咨询费用企业是直接用银行存款支付的，冲减资本公积股本溢价，股本溢价不足抵扣的冲减盈余公积和未分配利润。会计分录为：借：资本公积股本溢价盈余公积、利润分配（股本溢价不足）贷：银行存款
