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1、1前言前言一、考试大纲内容一、考试大纲内容1金融资产2长期股权投资3固定资产4无形资产5. 投资性房地产6资产减值7收入、费用和利润8债务重组9借款费用10所得税11会计政策、会计估计变更和差错更正12. 资产负债表日后事项13企业合并14合并财务报表15每股收益二、命题特点二、命题特点1.一般由实际案例改编2.综合性较强，难度不大三、复习方法三、复习方法1.关注会计确认、计量和报告的基础知识2.关注新知识、新内容2一分耕耘一分收获，祝您顺利通过一分耕耘一分收获，祝您顺利通过 CPACPA 综合阶段考试！综合阶段考试！第一章第一章 金融资产金融资产本章主要内容本章主要内容第一节 金融资产的定义
2、和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但 长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资
3、产时， 将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示：【例题】为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014 年 1 月 1 日， 甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会 计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。 要求：判断甲公司 2014 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计3处理是否正确，同时说明判断依据。 【答案】 甲公司将持有的乙公司股票进行重
4、分类并进行追溯调整的会计处理是不正确 的。 理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）初始计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计 入当期损益（公允价值变动损益） ，持有期间产生 的股利和利息计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益交易性 金融资 产的会 计处理处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题】2017 年
5、 12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 0.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作 为交易性金融资产核算。2017 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。2014 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 5 万元。2014 年 4 月 4 日，甲公司将所持有 乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.3 万元后，实际取得款项 159.7 万元。 要求：计算甲公司因投资乙公司股票 2014 年累计应确认的投资收益。 【答案】甲公司 2014 年因分
6、得股利而确认的投资收益为 5 万元，甲公司 2014 年出售乙 公司股票确认的投资收益=159.7-100=59.7（万元） ，所以甲公司 2014 年因投资乙公司股票 累计确认的投资收益=59.7+5=64.7（万元） 。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在 “持有至到期投资利息调整”科目核算）初始计量实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应 当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资 转换为可供出售 金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价 值与账面价值的差额计入资本公积持有至 到期投 资的会
7、 计处理处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益【例题】2017 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入 时实际支付价款 2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2017 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4， 每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求：计算该持有至到期投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值。4【答案】该持有至到期投资在 2017 年 12 月 31 日的账面价值=（2078.98+10） （1
8、+4%）-20005%=2072.54（万元） ；2014 年 12 月 31 日的账面价值 =2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（万元） 。 【例题】207 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司 于 206 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每 年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：计算甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益。 【答案】甲公司持有乙公司债券至到期累计
9、应确认的投资收益=现金流入-现金流出 =10012（1+5%2）-（1050+12）=258（万元） 。 【例题】2014 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%， 利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2014 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资 产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他 公司的债券。 要求：判断甲公司 2
10、014 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资 产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会 计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。 【答案】甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。 理由：甲公司因持有至到期投资处置部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允 许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的 剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 会计处理为： 借：可供出售金融资产 1 850贷：持有至到期投资成本 1 750资本公积其他资
11、本公积 100第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量贷款和 应收款 项的会 计处理处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益【例题】2012 年 1 月 1 日，A 银行发放给 B 公司 5 年期贷款 5000 万元，实际支付 4900 万元，合同年利率为 10%，每年年末付息。A 银行初始确认的实际利率为 10.53%。2014 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 企业发生严重财务困难，A 银行据此认定对 B 企业的贷款减 值，并预期未来现金流量的现值为 2498.72 万元。 要求：计算 2014 年
12、12 月 31 日 A 银行应确认的减值损失。 【答案】2012 年年末摊余成本4900+490010.53%500010%4915.97（万元） ； 2017 年年末摊余成本4915.97+4915.9710.53%5004933.62（万元） ；2014 年年末确 认减值损失前摊余成本4933.62+ 4933.6210.53%500010%4953.13（万元） ，A 银 行应确认减值损失=4953.132498.722454.41（万元） 。第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产5课程配套视频，音频下载地址：http:/ （复制到浏览器打 开）按公允价值和交易费用之和计量（其中
13、，交易 费用在“可供出售金融资产利息调整”科 目核算）债券投资实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应 收项目初始计量股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的 款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作 为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权 益（资本公积其他资本公积）持有至到期投 资转换为可供 出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的 差额计入资本公积处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益可 供 出 售 金 融 资 产 的 会 计 处 理处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”【例题】2017
14、 年 6 月 9 日，甲公司支付价款 855 万元（含交易费用 5 万元）购入乙公 司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 1.5%，作为可供出售金融资产核算。2017 年 12 月 31 日，该股票市场价格为每股 9 元。2014 年 2 月 5 日，乙公司宣告发放现金股利 1000 万元。2014 年 8 月 21 日，甲公司以每股 8 元的价格将乙公司股票全部转让。 要求：计算甲公司 2014 年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益。 【答案】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成 的资本公积和取得的现金股利也应转入投资收益。甲公司 2014
15、年利润表中因该可供出售金 融资产应确认的投资收益=（1008-1009）+（1009-855）+10001.5%=-40（万元） 。 【例题】202 年末，B 公司通过银行向某关联公司提供一笔一年期的委托贷款，年利 率为 5%。B 公司于 202 末将其作为持有至到期投资核算。 要求：说明 B 公司会计处理是否存在不当之处，并提出恰当的处理意见。 【答案】B 公司将委托贷款作为持有至到期投资核算存在不当之处。 处理意见：应当将委托贷款作为其他应收款/可供出售金融资产核算。第一章第一章 金融资产金融资产第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 企
16、业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的 金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准 备。 【提示 1】以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备， 如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投 资性房地产等。6【提示 2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有 影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动） ，应计提减值准备，反映在利 润表的利润总额中。 【提示 3】金融资产发生减值的主要客观证据： （1）债权性投资：债务人发生严重财务困难等； （2）
