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1、“增值税检查后的账务调整作分录增值税检查后的账务调整作分录”增值税检查后的账务调整，应设立增值税检查后的账务调整，应设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，
2、并对该余额进行处理：应结出本账户的余额，并对该余额进行处理： 1若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 2若余额在贷方，且若余额在贷方，且“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应应交税费交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。 3若本账户余额在贷方，若本账户余额在贷方， “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个
3、贷方余额，按账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。 4若本账户余额在贷方，若本账户余额在贷方， “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。 上述账务调整应按纳税期逐期进行。上述账务调整应按纳税期逐期进行。 根据上述规定，我们可以明确以下几个问题：根据上述规定，我们可以明确以下几个问题： 第一，检查
4、出的未记进项税额等，即第一，检查出的未记进项税额等，即“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户借方应记数，可以全部视同当期账户借方应记数，可以全部视同当期留抵数额，转入留抵数额，转入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的借方。账户的借方。 第二，检查出的未记销项税额等，即第二，检查出的未记销项税额等，即“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户贷方应记数，可以全部用于抵消账户贷方应记数，可以全部用于抵消当期留抵数额，抵完后，有余额再将其转入当期留抵数额，抵完后，有余额再将其转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，上缴国库。科目，上缴国库。 第三，检查出的第三，检查出的“
5、应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”数额，必须按纳税期逐期进行滚动计算，不能将其统数额，必须按纳税期逐期进行滚动计算，不能将其统算，否则将违背增值税原理。也就是说不逐期计算，可能会产生用前期未缴增值税，去抵消后期的进算，否则将违背增值税原理。也就是说不逐期计算，可能会产生用前期未缴增值税，去抵消后期的进项税额，造成前期欠税，而后期却出现企业未欠税，有时还有留抵税额的情形。另一方面按期进行滚项税额，造成前期欠税，而后期却出现企业未欠税，有时还有留抵税额的情形。另一方面按期进行滚动计算，也可以如实计算滞纳金的数额。动计算，也可以如实计算滞纳金的数额。 举例说明如下：举例说明如下： 某国税
6、局当年某国税局当年 11 月份，对某工业企业一般纳税人月份，对某工业企业一般纳税人 7 月月10 月增值税纳税情况进行检查，发现如下问题。月增值税纳税情况进行检查，发现如下问题。17 月月 15 日企业销售产品，收取优质费日企业销售产品，收取优质费 4680 元，送货上门支付运费元，送货上门支付运费 3000 元，企业会计处理为：元，企业会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 4680 贷：营业外收入贷：营业外收入 4680 借：产品销售费用借：产品销售费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 28 月月 12 日企业为在建工程购入物资，支付运费日企业为在建工程购入物资，支付运费 1
7、0000 元，会计处理为：元，会计处理为： 借：在建工程借：在建工程工程物资工程物资 9300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 700 贷：银行存款贷：银行存款 10000 39 月月 17 日，企业用产品还欠款，其成本价日，企业用产品还欠款，其成本价 4000 元，售价元，售价 5000 元，企业未开具增值税专用发票，以元，企业未开具增值税专用发票，以出库单直接结账，做如下会计处理。出库单直接结账，做如下会计处理。 借：应付账款借：应付账款 5850 贷：产成品贷：产成品 5850 410 月月 6 日企业用产品捐赠，售价日企业用产品捐赠，售价 10000 元，
8、成本价元，成本价 8000 元，企业做如下处理：元，企业做如下处理： 借：营业外支出借：营业外支出 8000 贷：产成品贷：产成品 8000 针对上述问题分析如下：针对上述问题分析如下： 17 月月 15 日收取优质费，属价外费用，应并入不敷出销售收入中征税。调账为：日收取优质费，属价外费用，应并入不敷出销售收入中征税。调账为： 借：营业外收入借：营业外收入 680 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 680 销售产品而支付的运费可以抵扣税金。销售产品而支付的运费可以抵扣税金。 30007210（元）（元） 借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 210 贷：产
9、品销售费用贷：产品销售费用 210 由于由于 7 月份企业月份企业“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户无余额，则按规定应将当期账户无余额，则按规定应将当期“应交税费应交税费增值税检查增值税检查调整调整”账户余额账户余额 470 元转入元转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户作：账户作： 借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 470 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 470 28 月月 12 日企业为在建工程购入货物，而支付运费其进项税额不得抵扣，调账为：日企业为在建工程购入货物，而支付运费其进项税额不得抵扣，调账为： 借：在建工程借：在建工程工程物
10、资工程物资 700 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 700 由于由于 8 月份企业有留抵进项税月份企业有留抵进项税 1000 元，则还需记：元，则还需记： 借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 700 此时此时 8 月份留抵数额实际变为月份留抵数额实际变为 300 元。元。 39 月月 17 日用产品还欠款，应视同销售，计提销项税额：日用产品还欠款，应视同销售，计提销项税额：585017（117）850（元）（元） ； 调账为：调账为： 借：产品销售成本借：产品销售成本
11、4000 产成品产成品 1850 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 5000 应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整 850 由于由于 8 月份查出月份查出 700 元属多记进项税额，则此时应将元属多记进项税额，则此时应将 700 元滚动至元滚动至 9 月份计算增值税当中。即上期留月份计算增值税当中。即上期留抵数额变为抵数额变为 300 元（元（1000700） ，则：，则： 9 月份应纳税金月份应纳税金5500850（3000300）3050（元）（元） 。 企业已缴企业已缴 1500 元，尚欠（元，尚欠（30501500）1550 元。元。 调账为：调账为： 借：应交税费借：应交税费
12、转出未交增值税转出未交增值税 710 应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整 850 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 1550 410 月月 6 日，企业用产品捐赠，应视同销售，并按成本转账、售价计税。日，企业用产品捐赠，应视同销售，并按成本转账、售价计税。 调账为：调账为： 借：营业外支出借：营业外支出 1700 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 1700 由于由于 10 月份企业有留抵税额月份企业有留抵税额 800 元，可将元，可将“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”账户余额账户余额 1700 元，直接冲元，直接冲减留抵数后，再对其差额补税。减留抵数后，再对其差额补税。 借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 1700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）800 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 900 综上：企业应补缴增值税为（综上：企业应补缴增值税为（4701550900）2920（元）（元） 。同时根据编制的调账分录登记。同时根据编制的调账分录登记“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”明细账。明细账。
