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1、_1会会计计研研究究方方法法及及其其在在我我国国的的运运用用一、会计研究方法体系的本质属性会计研究方法是指会计研究为发展和完善会计理论在搜集和整理会计实践经验数据并开展理性思维的过程中所采用的一切途径、手段、工具和方式，这是会计研究方法最具代表性的定义。显然这里的会计研究方法只是一种研究工具，是独立于会计理论的外在因素。但笔者认为，会计研究方法跟会计理论同等重要，甚至构成了会计理论的核心。1、新的会计实务呼唤新的会计研究方法，新的会计研究方法催生新的会计理论，会计研究方法与会计理论相伴而生。“初期研究的障碍乃在于缺乏研究方法，无怪乎人们常说科学是随着研究方法所获的成就而前进的，研究方法每前进一
2、步我们就提高一步，随之在我们面前也就开拓了一个充满种种新鲜事物的、更辽阔的远景，因此我们的头等大事乃是制定研究方法”（巴甫洛夫，1995）。齐默尔曼在实证会计理论中也指出，会计理论的演进过程就是会计研究方法的演进过程。2、会计研究方法是会计理论体系的核心。“经济学之所以有别于其他社会科学而成为一门学科，关键所在不是它的研究对象而是它的研究方法”（加里。S.贝克尔，1992）。这不仅说明了经济研究方法的重要性，还将经济研究方法上升到与经济理论同等的高度。我国著名会计学家吴水澎（1996）也曾说道：“我们认为会计研究方法是一种更为本质意义的理论，并把它作为会计基本理论的重要组成部分，列为会计理论体
3、系的最高层次。”3、会计研究方法具有多样性与层次性。不同的会计研究方法服务于不同的会计研究目的并形成不同的会计理论，目前会计研究方法有实证法、规范法、评估法等数十种，其多样性显而易见；同时多样性的会计研究方法又分处不同层次，有划分为传统方法与科学方法的（吴俊、段闻祥，1994），有分为上层哲学方法、中层一般科学研究方法及下层特殊研究方法的（卢永华，2000），_2有分为实证法与论述法的，也有分为实证研究、实验研究、分析研究、表述研究、会计史研究及其他研究的（苏锡嘉，1992）。4、会计研究方法体系具有互补性。会计研究方法是个相互联系的有机体系，任何会计理论的研究都必须是多种会计研究方法的密切配
4、合。实际上各种会计研究方法的界限并非那么清晰，如就很难严格区分归纳法与演绎法，熊彼特甚至曾经说过“要对实证研究与规范研究作清楚的区分近乎不可能也毫无意义”。在会计研究方法体系中，各种会计研究方法取长补短密切配合，共同满足会计理论研究的需要，这由各自的优缺点所决定。以实证研究与规范研究为例，一些人认为，规范研究不可避免研究者的主观判断，“经济学之所以保留早期沉默科学的称号，是因为太多的经济学家一直试图根据自己的偏好来对待政策”，规范研究缺乏严格的证据支持，“不能用确凿的证据验证的理论是模糊不清的”，而实证研究的诞生使经济学成为一门“精密的科学、令人激动的科学”（张五常，2000）。但另一些人认为
5、，实证研究也并非无懈可击，但我们并不会“仅仅因为理论无法完美地进行预测并不足以促使研究人员或使用者放弃该理论”（齐默尔曼，1999）。二、会计研究方法在我国的运用新中国成立至 1979 年间，会计研究“采用了规范研究方法”（陈信元，1999）；文革期间，“由于受政治挂帅、以阶级斗争为纲思潮的影响，会计工作和会计理论研究都进入停滞甚至倒退的阶段”（陈信元，1999）；直到 20 世纪 70 年代末会计界才开始恢复性的工作，忙于建立中国特色的会计理论体系，会计研究方法也只局限于规范研究；20 世纪 80 年代末，伴随西方会计理论的引入以及新一代会计学者的成长，一些成熟的西方会计研究方法开始被介绍到
6、我国但尚未付诸实践。因此我们的统计从 20 世纪 90 年代开始，统计的内容以介绍会计研究方法的文章和论著与会计理论文章中会计研究方法的运用情况为主。_3（一）介绍会计研究方法的文章和论著情况总的来说，我国介绍会计研究方法的文章和论著较少。据笔者对会计研究创刊以来所刊文章的统计，直接介绍会计研究方法的文章共计 25 篇。我国第一部西方译著是瓦茨和齐默尔曼的实证会计理论，我国第一部论述会计研究方法的专著是周忠惠编著的会计研究方法论，此后张朝据也出版了专门介绍实证研究方法的论著实证会计研究入另外一些有关会计理论的著作都或多或少地介绍了会计研究方法，如吴水澎主编的中国会计理论研究。单从文章和论著的数
7、量来看，我国对会计研究方法的重视程度还远远不够，但正是这些寥寥可数的文章为会计研究方法在我国的运用作了充分的理论准备和舆论宣传，直接推动了新会计研究方法的传播及会计理论研究的发展。（二）会计理论文章中会计研究方法的运用情况我们的统计以会计研究为主，为了比较时有所参照，还统计了经济研究上所刊文章中研究方法的运用情况。按规范研究、实证研究、问卷调查、案例研究四类统计（见表 1、表 2），结果显示了我国会计理论研究方法运用的现状。1、会计研究方法单一，是制约我国会计理论研究发展的重要因素之一，它使我国的会计研究仅仅局限于规范会计行为而无法前瞻性解释、预见会计实务。2、无论是会计还是其他学科的理论研究
8、，研究方法均以规范研究为主，说明我国经济理论研究的水平总体偏低。同时期，美国最著名的会计专业刊物ACcounting Review和Journal of Accountancy95以上的文章都是实证研究。当然美国也有大量以规范研究为主的会计刊物，还不能妄下实证研究优于规范研究的结论，但有数据事实作为佐证总比逻辑演绎的结论更具说服力。_43、我国实证研究开始于 1991 年并逐年上升，现占文章总量约 10的份额。4、会计研究方法有逐渐多样化的趋势。问卷调查一直被人们喜闻乐用，实证研究的比例逐年上升，案例研究在经济研究上广泛运用但会计研究未足够重视。5、会计实验研究方法根本未被我国会计研究人员所接
9、受。实验研究是指在一个模拟的环境中通过观察受试者的行为来检验假设的方法，用于管理控制与管理报酬方面问题的研究。这种方法在西方已得到广泛应用，目前在国内会计界尚未见到此类文章的发表。（三）会计研究方法涉及的领域由于规范研究涉及的领域过于广泛，我们只统计了其他三类所涉及的领域。1、实证研究主要涉及的领域。这类文章较多，大致可分为以下几类：（1）功能锁定或过度反应现象，如张人骥等的上海证券市场过度反应的实证检验（经济研究，1998），沈艺峰与吴世农的我国证券市场过度反应了吗？（经济研究，1999），赵宇龙与王志台的我国证券市场“功能锁定”现象的实证研究（经济研究，1999）；（2）盈余管理或利润操纵
10、，如陈小悦等配股权与上市公司利润操纵（经济研究，2000），陆建桥的讲国亏损上市公司盈余管理实证研究（会计研究，1999）；（3）资产重组，如陈信元等的资产重组的市场反应1997 年沪市资产重组实证分析（经济研究，1999）；（4）系统风险，如施东辉的上海股票市场风险性实证研究（经济研究，1996），吴世农等的我国上海股市投资组合规模和风险关系的实证研究（经济研究，1998），风险度量方法与金融资产配置模型的理论和实证_5研究（经济研究，1999），我国上市公司系统风险与会计变量之间关系的实证研究（经济研究，1999），陈浪南等的资本资产定价模型的实证研究（经济研究，2000）；（5）股利分配
11、，魏刚的我国上市公司股利分配的实证研究（经济研究，1998），吕长江等的上市公司股利政策的实证分析（经济研究，1999），杨淑娥等的我国股利分配政策影响因素的实证分析（会计研究，2000）；（6）资本结构，如陆正飞的企业适度负债的理论分析与实证研究（经济研究，1996），忻文的国有企业的资本结构分析（经济研究，1997），陆正飞等的上市公司资本结构主要影响因素之实证研究（会计研究，1998），陈晓等的债务融资是否会增加上市公司的融资成本？（经济研究，1999），孙永祥等的上市公司的股权结构与绩效（经济研究，1999），陈晓等的股权多元化、公司业绩与行业竞争性（经济研究，2000）。2、问卷调查
12、涉及的领域。问卷调查是采用邮寄方式从大范围的样本中收集跨部门或跨行业数据，进行行为描述和假设检验的一种研究方法。其缺点是，问卷设计和结果分析过程难以避免调查者的主观偏见，问卷回收率通常不高，回收样本的结构可能不同程度地脱离原抽样框架的结构设计，从而导致代表性偏差。但由于简单易行，还是受到了我国会计研究者的广泛青睐，问卷调查也成为最早运用的除规范研究方法以外的会计研究方法。我国会计研究问卷调查的范围主要包括：裘宗舜的关于会计法执行情况的调查（会计研究，1988），曲晓辉的关于我国会计准则建设问题的问卷调查及分析（会计研究，1998），王立彦的我国企业环境会计实务调查分析（会计研究，1998），林文雄的中国管理会计实务调查报告（会计研究，1998）；吴联生的关于上市公司会计信息使用者信息需求情况的调查（经济研究，2001），南京大学会计系课题组的关于中国会计、成本方法等情况的调查（会计研究，2000、2001）等。3、案例研究涉及的领域。案例研究主要是一种定性研究，通过研究企业管理会计制度的运作，为大样本的实证研究提供微观基础，为新理论的构建提_6供素材和指导。案例研究要求研究人员必须对组织行为学、社会学、心理学等定性研究方法有较好的掌握。由于我国的会计教师和学生还不
