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1、1论企业实施股份支付不同结算方式的选 择摘 要 文章主要提出了不同股份支付形式涉及的会计处理存在的差异性，以及对企业财务状况和经营成果的不同影响。企业在制定股份支付计划时，对股份支付的结算方式选择应根据企业的情况进行认真选择。 关键词 股份支付 权益结算的股份支付 现金结算的股份支付 随着企业薪酬制度改革的推进，越来越多的企业将股票期权计划等股份支付形式纳入其薪酬制度中，面对这一现实情况，我国企业会计准则第 9 号职工薪酬和企业会计准则第 11 号股份支付专门进行了相应的规范。 对于授予后存在等待期的股份支付情况，按结算方式的不同分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。不同支付方式下涉
2、及的会计处理存在一定差异，对企业财务状况和经营成果的影响也不同。 一、不同结算方式下股份支付的会计处理对比分析二、不同结算方式下股份支付对企业经营成果的影响 根据前文所述的会计处理方法，相同程度的激励，相同的员工服务，仅仅由于结算方式不同，企业的经营成果可能大相径庭。以下举例说明。 例 1:201 年 12 月，A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，202 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，但必须从202 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满才能以每股 4 元购买 100 股2A 公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为
3、￥15。第一年有 20 人离开A 公司，A 公司估计三年中离开的人员比例将达到 20%；第二年又有 10 人离开公司，公司将估计的人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 人离开。 由于采用权益结算方式时，费用金额计算如下表所示：例 2:在例 1的基础上改变方案，201 年 12 月，A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，202 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予100 份股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务 3 年，即可自 204 年12 月 31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日的公允
4、价值如下：202 年为 15 元，203 年为 16 元，204 年为 18 元。其他条件与例 1 相同。 则现金结算方式下，等待期内每年的费用金额如下表所示：由例 1 和例 2 的计算结果可见，在权益结算方式下，A 公司因采取股份支付激励所确认的成本费用金额共 232500 元，而现金结算方式下，A 公司因此确认的成本费用金额共 279000 元。在权益工具公允价值不断上升的情况下，现金结算方式比权益结算方式下，企业成本多计 46500 元。所以，如果企业预计所授予的权益工具的公允价值是不断上升的趋势，应当选择以权益结算方式实施股份支付激励。相反，如果企业经营面临困境或经营的风险较大，预计所授予的权益工具的公允价值难以扭转现在的下降趋势或较大可能会出现下降趋势，应当选择以现金结算的方式。 三、不同结算方式下股份支付对企业财务状况的影响 以权益结算的股份支付与以现金支付的股份支付相比，可以节约企业的资金，3甚至还可以使企业的货币资金增加。以权益结算的股份支付在形成企业的成本费用的同时，增加的是企业的所有者权益，而现金结算方式下，在行权日之前，增加了企业的负债。 因此，企业在计划实施股份支付方案时，应从企业各个方面进行综合考虑，对股份支付的结算方式进行认真选择。
