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1、1第一章 货币资金货币资金指企业在生产经营过程的货币形态存在的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。第一节 现金广义的现金，是货币资金的同义语，除库存现金外，我国会计上所界定的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。一、现金收支凭证二、现金的总分类核算（资产类） 现金 （盘存帐户）现金收入现金支出 尚存库存现金为了简化核算工作，可采用汇总记帐凭证、科目汇 总表等核算定期或月末时（一）现金收入的核算从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星销售收入款，收取对个人的罚款等。（二）现金支出的核算三、现金的明细分类核算现金日记帐由出纳员
2、根据审核后的原始凭证或现金收、付款凭证逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，一般应作银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记帐。每日终了应计算本日现金收入支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对，做到日清月结，保证帐款相符。现金日记帐必须是订本帐一般采用三栏式帐页，做到帐款相符、帐帐相符。四、现金清查的核算现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条顶库、超限留存现金，采用定期或不定期。每年申请一次（库存现金申报表） 。长款是多出的现金，短款是缺少的现金。五、现金的内部控制管钱的不管帐，管帐的不管钱。（一）现金收入的内部控制（二）
3、现金支出的内部控制使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（三）库存现金的内部控制1每个单位现金库存的限额不一样的，一般 35 天，最长不多于 15 天。2企业不得“坐支现金”3现金日记帐应做到日清月结，帐款相符，不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”抵充库存现金。第二节 银行存款一、银行结算制度银行存款是企业存入银
4、行和其他金融机构的各种存款。（一）银行存款帐户中国人民银行 1994 年 10 月颁布的银行帐户管理办法银行存款基本帐户是企业办理日常结算和现金收付的帐户。2一般帐户是企业在基本存款帐户外的银行借款转存、与基本存款帐户的企业不在同 一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。 临时帐户是企业临时经营活动需要开立的帐户根据有关规定办理现金收付。 专用帐户是企业因特定用途需要开立的帐户。（二）银行结算方式结算方式范围期限起点转让说明对应科目 支票同城10 天100可转让异地使用另行规定期限银行存款委托收款同城异地3 天不可 转让邮寄、电报、应收帐款托收承付异地验单 3 天 验货 10 天10000 以上
5、， 新华书店 1000不可 转让应由合法购销合同、应收帐款汇兑异地信汇、电汇、银行存款银行本票同城2 个月100可转让定额、 1000、5000、10000、5 0000、不定额其他货币 资金银行汇票异地1 个月500可转让只能转让一次其他货币 资金商业汇票同城异地6 个月可转让商业承兑汇票 银行承竞汇票票据一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款帐户。不得在多家机构开立基本存款帐户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。第三节 其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途资金等。一、
6、外埠存款的核算是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购帐户，该帐户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转帐结算。二、银行汇票存款的核算是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用。可以用于转帐，填明“现金”字样可以用于支取现金。三、银行本票存款的核算是银行签发的，承诺自己见票后无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和
7、个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项四、信用证存款的核算是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。 （主要用于境外）五、信用卡存款 的核算名称对象等级范围透支期限金卡1000060 天 单位 普通卡不得少于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结 算，不得支取现金。500060 天金卡信用卡个人 普通卡六、在途资金的核算是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途的资金。第二章 应收及预付款项3企业在生产经营活动中因商产品已经交付或已经提供或顺购买货物等到预先支付供货单位货款，从而取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的
8、要求权。这种要求权产生于企业的经营活动或非经营活动，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款。第一节 应收票据一、应收票据的核算的内容应收票据指企业销售商品、产品等而收到的商业汇票。 （债权）商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。带息商业承兑汇票不带息不带手续费商业汇票 银行承兑汇票付万分之五的手续费二、应收票据的入帐价值应收票据按面值计价入帐。三、应收票据利息和票据到期日期利息利息= =本金本金利率利率期限期限 一年以 360 天计算四、应收票据核算使用的会计科目五、应收票据业务的会计处理（利息入财务费用）第二节 应收帐款应收帐款是指
9、企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位收取的帐款或代垫付的运杂费。一、应收帐款的确认（该收取的而没有收到的）三、坏帐损失的核算（一）坏帐的概念企业的应收帐款，由于各种原因最终未能收回的部分，称为坏帐。因坏帐所造成的损失，称为坏帐损失。1因债务人破产或者死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。2因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。（二）坏帐损失的帐务处理1直接转销法（备抵调整帐户）优点：帐务处理简单，不符合权责发生制及收入与费用相配比原则确认坏帐已冲销的以后又收回的 借：管理费用借：应收帐款借：银行存款贷：应收帐款 贷：管理费用 贷：
10、应收帐款2备抵法就是按期估计坏收损失，计入管理费用，同时，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或者部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。提取坏帐准备发生坏帐时又收回的 借：管理费用借：坏帐准备借：应收帐款借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款企业末期应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，应按其差额提取；应提取的坏帐准备小于帐面余额的，应按其差额冲回坏帐准备。指年利率票面金额签发日至到期日的时间间隔4每年提取一次优点：1预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏；2在报表上列示应收帐款净额，使报表阅读者更能了解企业
11、真实的财务状况；3使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三节 预付帐款预付帐款是企业根据购货合同，预付给供应企业的货款，如预付的材料货款、商品采购货款等。预付帐款和应收帐款虽都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。应收帐款是企业应收的销货款，即由销货引起的，应向购货方收取款项；预付款项是企业的购货款即由购货引起的，预先付给供货方的款项。资产类 （债权） 预付帐款 结算帐户 预付货款和补付的货款收到商品货款的和多余货款 已付货款欠供应单位的款项 第四节 其他应收款一、其他应收款的核算的内容其他应收款是指应收票据、应收帐款、预付帐款以
12、外的其他各项应收、暂付款项。包括：（于主营业没有直接关系的款项）1应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款。或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。2应收的各种罚款。3存出保证金。如租出包装物暂付的押金。4备用金。如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。5应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。二、其他应收款的核算资产类 其他应收款 结算帐户 发生的各项应收款收回和结转的各项应收款 尚未收回的各项应收款（一）备用金的会计处理备用金昌指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员
13、使用的备用金。1定额制。它是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付现金、补足其定额的制度。2非定额制。它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。第三章 存 货 第一节 存货概述存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产、包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、库存商品、外购商品、发出商品等。存货是企业流动资产的重要组成部分。1确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；2计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。一、存货分类1原材料。指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体
14、的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品的实体的辅助材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。2委托加工材料。指企业因技术的经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。3包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的低值易耗品。54在产品及自制半成品。5产成品。二、存货的入帐价值入帐价值包函 买价不包括增值税 运杂费包括运输费、装卸费和运输保险费 途中合理损耗 挑选整理费购入的存货交纳的税金指应收买方支付的税金，如进口关税等自制的存货实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制 造费用。间接制造费用应
15、以合理的标准分配给有关成本对象。 委托外单位加工 的存货加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。接受捐赠的存货按发票帐单金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等作为实际成本。无发票的，按同类 存货的市价计价。 投资人投入的存 货按协议确定的价值或评估确认的价值作为实际成本盘盈的存货实际成本入帐三、确定存货数量的方法（一）实地盘存制（定期盘存制）工业企业：“以存计耗”或“盘存计耗”商业企业“以存计销”或“盘存计销”期限初存货期限初存货+ +本期购货本期购货= =本期耗用或销货本期耗用或销货+ +期末存货期末存货本期耗用或销货成本本期耗用或销货成本= =期限初
16、存货成本期限初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本- -期末存货成本期末存货成本优点：（1）帐户设置简单。库存商品只设一个总分类帐。 （2）记帐简单缺点：（1）不能随时反映收、发、存信息；（2）以存计销，掩盖了各种损失；（3）不能随时结转成本，只能月末一次结转。（二）永续盘存制（帐面结存制）“以销计存”或“计耗计存”的办法。（1）按品种规格设置明细帐；（2）逐笔清点并登记收发数量；（3）随时或者说每日根据帐面数计算并记录结存数；（4）定期或不定期盘点，目的是核对帐实，而不是取得结存数。每日结存数每日结存数= =前日结存前日结存+ +本日购入本日购入- -本日售出（或耗用）本日售出（或耗用）优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存的信息；有利于发现余缺；有利于及时采取购销行动，降低库存。缺点：明细分类核算的工作量大，耗
