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1、小规模纳税人增值税管理探析小规模纳税人增值税管理探析小规模纳税人由于纳税人会计制度不健全,税收核算不准确.税务机关监控力度不够等原因,普遍存在纳税意识淡薄,纳税申报不实等问题.笔者结合京山县税收征管实际.对小规模纳税人.特别是小规模纳税企业增值税管理中存在的问题.作一些粗浅的探讨一,存在的问题(一)财务核算不健全.相当一部分小规模纳税人对财务管理不重视,企业财务制度不健全,导致财务核算混乱,难以查账征收.企业财务工作缺乏专业性,财会人员普遍业务能力较低.直接影响了财务核算和纳税申报的质量.(二)发票使用不规范.目前,增值税专用发票,”四小票”已基本纳入网络监控但作为增值税链条中重要一环的普通发
2、票却一直游离于网络监控之外.尤其是小规模纳税人,在普通发票使用上不太规范,存在着不开,拒开,大头小尾,外借,为他人代开等问题.有的纳税人为了少缴税款,往往以自制凭证,收据,或者直接以保修卡,信誉卡,会员卡等代替发票.隐瞒销售收入.(三)利用小规模纳税人资格避税.为了少缴税款,部分企业即使符合一般纳税人标准,也不办理一般纳税人资格认定.为了长期按征收率纳税,有的企业在一个纳税年度结束后,改变企业名称重新办理登记.继续利用小规模纳税人资格避税.(四)专卖行业税收难以控管.近几年,各类品牌代理商,专卖店发展迅速,市场较大,如电器,服装,啤酒,美容产品,摩托车等,进货,销货渠道隐秘,结算方式多样,财务
3、状况不透明,难以掌握其真实经营情况.给税收控管带来了难度.(五)行业管理难度较大.近几年来,部分行业不断发展壮大.给税收增长带来了良好机遇,同时也增加了管理的难度.如:大米加工企业购销渠道广.生产经营季节性强,长期以来,对其缺乏有效的控管措施.石材行业经营地点分散在山区,计税依据难以;隹确掌握,征管难度非常大.机械加工企业需要大量的废铁,由于废旧物资回收公司销售废旧物资免征增值税,而生产企业购进废旧物资可以抵扣进项税额,因此,部分生产企业与回收公司联合.虚开废旧物资销售发票进行抵扣,甚至有的生产企业自己设立回收公司,随意填开销售发票.借此偷逃税款.(六)破产,注销欠税难以追缴.小规模纳税人破产
4、,注销的比例较一般纳税人要高.许多企业因经营不善,实行破产改制.注销后企业欠税难以追缴二,提出的建议(一)强化税源监控.首先要加强开业登记调查.小规模纳税人中请办理开业登记时,税务机关在审查纸制资料的同时,应进行实地调查了解,清楚掌握其生产经营特点,成本与费用等核算情况.尽可能采集原始信息,作为税源监控的依据其次要加强日常信息搜集.将日常调查作为税收管理员的一项重要工作职责,经常性地开展税收调查,了解,掌握纳税人生产经营动态.要建立税源监控台账.审查纳税人进货单据,盘查存货数量,记录各项数据.加强税源监控分析.此外,要重视税控收款机的推广.对一些超市,商业零售企业应尽快推广税控收款机.以便控制
5、其销售额.(二)抓好建账健制.要大力宣传建账的目的和意义,让纳税人充分认识到建账的好处,提高企业自主建账的积极性;严格执行账簿管理制度,定期检查企业财务管理情况.税务机关应帮助企业健全财务制度.辅导财会人员规范建账,增强他们的财务核算,办税能力.严格执行持证上岗制度,凡从事财会工作的人员,必须持会计证上岗.具体负责办税的财会人员,必须参加税务机关举办的办税培训.规范兼职会计的建账行为,明确兼职会计对兼职企业的法律责任.(三)加强发票管理.一是把好发票发售关严格执行验旧购新制度,对发票存根联进行仔细审核,发现违章问题及时进行处罚.二是加强发票日常控管.把普通发票检查纳入税收管理员的工作职责中.加
6、强对纳税人用票情况的日常监控,督促企业建立内部发票管理制度,要求其及时登记发票领,用,存台账,搞好发票安全保管工作.三是提高发票使用率.针对不开发票,保修单等代替发票的问题.鼓励消费者对不开票行为进行举报.提高消费者索取发票的自觉性与积极性.四是推广使用定额发票.对部分行业如修理修配,汽车配件,印刷等行业实行定额发票管理,在发售定额发票时按征收率征收税款.五是加强代开发票管理.对单笔销售额大,难以控管的行业,如砖,瓦,灰,砂,石等建材行业,申请印制行业专用发票,规定纳税人销售产品必须开具行业专用发票.购买方必须凭此种发票入账(四)加强对超过标准的小规模纳税人管理对小规模纳税人达到一般纳税人认定
7、标准的.要及时提醒纳税人办理一般纳税人认定手续.纳税人不办理的,要责令限期改正,并不得再为其代开专用发票.对超过限期仍未办理的,一律按其经营货物所适用的税率征收增值税,不予抵扣进项税额.针对某些超过标准的小规模纳税人.在纳税年度结束后重新登记的情况,笔者建议将现行的认定政策改为”在小规模纳税人销售收入达到规定标准的次月认定为一般纳税人”.这样可以控制纳税人继续利用小规模纳税人资格避税的现象.(五)抓好行业税收管理.要根据不同行业的特点,研究其生产经营规律,从市场价格,单位产出,能耗,物耗等利于控监的因素入手,进行归类分析,科学测算.确定行业征收标准,制定重点行业管理办法.例如,京山县国税局对石
8、材行业小规模纳税人.采取以耗定产的办法进行控管.对以电作为主要能耗的碎石厂.经调查测算.每度电平均可生产碎石 0.25 吨.根据市场平均单价和征收率可确定每度电单位税额.按当月实际生产耗电量推算出应纳税额.对块石厂,按照每公斤炸药生产块石量,推算出炸药的单位税额为 0.1 元/公斤.据此确定应纳税额.(六)加强纳税评估.一要完善评估体系.要建立适合小规模纳税人的纳税评估指标.如销售额变动率,毛利率变动率,燃料动力变动率,原料购进变动率,费用工资变动率等.二要完善评估手段.详细掌握纳税人的成本费用支出,人员构成,经营方式,销售渠道等情况.在此基础上针对不同行业的特点,采取不同的评估方式,有的放矢
9、地实施解剖式,典型式评估,增强评估的科学性.三要扩大纳税评估面.力争在一个纳税年(下转第 29 页)圄金账,主营业务成本账.自查用于非增值税应税项目的货物是否抵扣了进项税金,如果抵扣了其中的进项税金.就应当依据增值税暂行条例第十条的规定,及时计算转出其中的进项税金.3,对未按规定开具农产品收购发票.造成多抵扣进项税额的,要转出有关进项税金.对虚抬收购价格,虚报收购数量的问题,企业自身掌握的是最清楚的.因此只需要对多抵扣的进项税额计算转出即可:另外还要认真检查填开过的收购发票.自查这些发票是否填写不规范,不齐全,尽量补充完善有关手续.对确实存在问题的发票.要计算转出多抵扣的进项税额4,对真实销售
10、的货物,要依法申报纳税.这里包括:一是未收到货款部分的销售,账外经营的销售,未开发票的销售;二是无偿赠送,发出试用样品,商品偿还债务,以物易物等视同销售;三是兼营非药品类商品,代销商品.企业应当根据掌握的有关会计资料,统计未记销售收入的情况,依据增值税暂行条例实施细则第四条,第三十八条的规定,计算缴纳有关税金5,对销售免征增值税的药品(如避孕药品,药具),如果当初没有分别核算.应当采取补救措施.根据增值税暂行条例第十六条的规定,纳税人兼营免税,减税项目的,应当分别核算免税,减税项目的销售额:未分别核算销售额的,不得免税,减税.企业要根据有关收入账簿和凭证,查找销售免征增值税药品的发票和销货清单
11、,单独对销售的免征增值税药品建立收入明细账簿,完善分别核算的手续.6,对兼营非药品类商品,代销商品,应当同其它主营业务一样申报纳税药品经销企业虽然主要经营的是药品.但是对兼营的其它非药品类商品(如:毛巾,香皂,蜂蜜,瓜子等),同样应当按照增值税暂行条例的规定计算缴纳有关税金;另外对销售的代销商品,按照增值税暂行条例实施细则第四条的规定.应当视同销售.因此,企业应当对这部分收入,抓紧申报缴纳有关税金.7,为套取现金而虚列的费用,应当调增应纳税所得额,并补交企业所得税.根据中华人民共和国企业所得税法第八条的规定.企业实际发生的与取得收入有关的,合理的支出,准予在计算应纳税所得额时扣除.因此.对虚列
12、的费用应当调增应纳税所得额.并补交企业所得税.8,未按规定列支手续费,佣金支出,应当调增应纳税所得额,并补交企业所得税.企业要按照财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知(财税200929 号)文件的有关规定,认真自查列支手续费,佣金支出的有关业务.对缺少的有关手续要尽量补充完整.对超限额列支的费用和以现金等非转账方式支付给单位的手续费及佣金,不得在企业所得税税前扣除.对仍然不符合财 g2009129号规定的手续费及佣金,应当及时计算缴纳企业所得税.9,对不属于本单位的药品广告费,业务宣传费,应当调增应纳税所得额,并补交企业所得税.企业应当认真审核药品广告费,业务宣传费的归
13、属问题,尤其是药品厂家支付了款项的广告费,业务宣传费,对其中不属于本单位负担的药品广告费,业务宣传费,应当调增应纳税所得额.并补交企业所得税本文依据近年来对药品经销业的检查情况.归纳整理了药品经销商最常出现的一些重点涉税问题.并加以剖析.其实,药品经销业存在的其它涉税问题还有很多,在此不一而足,对企业存在的其它涉税问题.都应当严格按照税法的规定.好自为之总之,面对此次税收专项检查.药品经销商一定要认清形势,高度重视.对涉税上存在的问题.切不可听之任之.最终造成严重的经济损失.而应当尽旱着手,依照有关税收法律,法规的规定.认真做好自查自纠工作,提前排除涉税风险,以便轻松迎接即将来临的税收专项检查.(上接第 23 页)度内对每个小规模纳税企业至少评估一次.对纳税评估中发现存在偷税嫌疑的.稽查部门要及时进行检查,发现一个,查处一个.确保评估效果(七)加大破产,注销欠税清缴力度一方面,要加强与国资委,法院等部门的联系,及时掌握辖区内企业破产,资产重组的动态另一方面.要做好注销户跟踪管理工作.建立注销企业存货登记制.税收管理员按照登记清册进行跟踪管理.与技术监督,工商等部门定期进行信息比对,对故意采取变更,分立,合并等方式逃避纳税义务的”假注销户”进行严格控管.囫
