《2011.8.20《企业税收处理实务》老师讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2011.8.20《企业税收处理实务》老师讲义（124页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 学员须知学员须知 各位学员：各位学员： 热诚欢迎各单位的领导和财务管理人员来参加此次中国税务会计师专业资格认证系列培训。为方便你的学习及时间安排，现将详细的会务事项通知如下： 一、报到登记一、报到登记 请学员到中央财经大学主楼一层领取学习资料。 二、上二、上 课课 上课地点： 中央财经大学主楼 216 室 上课时间： 第一天上午 09：00-12：00 下午 13：30-17：00 第二天上午 09：00-12：00 下午 13：30-17：00 三、食三、食 宿宿 所有学员食宿、停车费自己解决，费用自理。 注意事项：上课时请关好手机，严禁在会场内大声喧哗、来回走动、吸烟。 中国税务会计师专
2、业资格认证北京招生办 二一一年八月中国税务会计师专业资格认证北京招生办 二一一年八月 1企业税收处理实务（提纲） 企业税收处理实务（提纲） 财政部税政司 郭垂平 财政部税政司 郭垂平 内容提要 第一部分：税收筹划第一部分：税收筹划 （一）税收概况 （二）对税款的理解 （三）税收筹划的定义 （四）税收筹划的分类 （五）税收筹划的思路 （六）税收筹划的主要手段 （七）企业不同阶段的税收筹划（单一企业） （八）企业集团的税收筹划 （九）衡量方法 （十）工作流程 第二部分：反税收筹划第二部分：反税收筹划 （一）反避税管理 （二）转让定价的税务管理 （三）成本分摊协议 （四）预约定价安排 （五）对付避税
3、港 （六）限制资本弱化 （七）防止滥用税收协定 （八）防止避税性移居 （九）限制利用改变公司组织形式避税 （十）法律责任 2税收筹划 一、税收概括一、税收概括 （一）概念：是国家实现其职能的主要形式 （二）特征：“三性”，强制、无偿、规定 （三）职能：组织收入、调控经济、调节分配（内在稳定器累进税率） （四）形式： 1、流转税类(商品、非商品)增消营关 2、收益(所得)税类(应纳税所得额)企个农 3、财产税类（数量、价值）房车船土（使） 4、资源税类（自然和某些社会资源）资源 5、行为税类（特定行为目的）印契土（增）耕 二、对税款的理解二、对税款的理解 （一）税款支付是费用支出或成本，其实质是
4、现金流出 （二）税收节约是税收收益，其实质是现金流入 公司价值最大化：增加现金流入量、减少现金流出量 企业可通过降低相关税收支出来增加公司的净现值 三、税收筹划的定义三、税收筹划的定义 税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，充分利用税法条款，对经营、投资、理财等事项的事先安排和设计，通过成本效益分析等手段，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案， 达到减少或取消纳税义务的行为， 达到企业获取税后整体利润最大化、税收风险最小化的行为，是现代企业财务战略的重要组成部分。 1、合法性 2、合理性(合理的商业目的) 3、全面、准确理解税收条款 4、事前规划 5、成本效益分析 6、纳税义务 7、整体
5、筹划 8、风险防范 3四、税收筹划的分类四、税收筹划的分类 （一）按功能分： 1、避税筹划 2、节税筹划 3、转嫁筹划 4、降低纳税风险筹划 （二）按范围分： 1、境（国）内筹划 2、国际（跨境）筹划 （三）按组织形式分： 1、单一企业税收筹划 2、企业集团税收筹划 五、税收筹划的思路五、税收筹划的思路 1、纳税人界定的可变通性 2、征税范围的弹性 3、计税依据的弹性 4、税率的差异 5、税收优惠（减免）差异 6、纳税地点差异 7、组织形式的差异 8、经营方式的差异 六、税收筹划的主要手段六、税收筹划的主要手段 （一）利用转移定价转移利润 1、定义：企业集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产
6、品、劳务或财务而进行的内部交易价格 它可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间 2、作用 （1）资源配置的指示器 （2）激励与约束机制 （3）实现整体利益最大化 4（4）实现知识产品的内部化 （5）战略目标（非税目标）的管理工具 3、内部交易类型 （1）有形资产的购销、转让和使用 （2）无形资产的转让和使用 （3）融通资金 （4）提供劳务 4、 内部交易价格的制定 （1）以成本为基础定价 （2）以市场为基础定价 （3）以协商为基础定价 综上，其内部价格可以等于市场自由竞争价格，也可以不等于竞争价格。 （二）利用国际税收协定规避纳税业务 1、定义：税收协定指国与国之间为了解决所得和资本双重征税
7、和防止偷税所达成的具有法律效力的书面协议 1899年，第一个税收协定：德国和奥地利 1925年，奥地利与意大利 1926年，英国与爱尔兰 1931年，德国与瑞士 1921年，国际联盟（联合国的前身）开始起草联合国范本2001年最新修订 1954年、OECD开始起草经合组织范本，2002年最新修订 对各国都不具有法律约束力，只是提供谈判的基础 截至2010年12月底，我国签订92国家缔结全面性双边税收协定加2安排 2、作用 （1）可以弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷 （2）可以通过交换税收情报等国际合作，防止国际避税和国际偷逃税。 3、法律地位 只有国内税法体系将税收协定确认，税收
8、协定才能生效 4、主要内容： 5（1）适用范围 空间范围 时间范围 （2）有关定义：居民、常设机构 常设机构：一个企业进行全部或部分经营活动的固定场所，其应有一个固定场所；对固定场所有权长期使用；该场所要服务于纳税人的经营活动。主要文件：国税发【1996】165号、国税发【1997】2号、国税函【1999】607号、国税发【2006】35号、国税函【2006】694号 5、所得范围 不动产（包括农业、林业）所得：不地产所在国征税 营业利润 投资所得 资本利得 6、税收饶让 7、巧用国际税收协定，即一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收好处。 （三）选择有利的
9、企业组织形式 （四）利用税收管辖权来规避纳税义务 1、定义：一国政府在征税方面的主权。 有形主权与无形主权 属地原则与属人原则 2、税收居民的判定标准 （1）自然人判定标准 （2）法人判定标准 3、所得来源地判定标准 （1）经营所得或营业利润 （2）劳务所得 （3）投资所得 股息 利息 6特许权使用费 租金 （4）财产所得 我国企税具体规定如下：（第七条） 销售货物所得，按照交易活动发生地 提供劳务所得，按照劳务发生地确定 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性
10、投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 4、纳税义务 （1）全面纳税义务：境内、境外所得。居民企业和第一类非居民企业（即与其所设机构、场所有实际联系） （2）有限纳税义务：境内所得。第二类非居民企业（即与其所设机构、场所没有实际联系） （预提所得税） 机构、场所包括 （1）管理机构、营业机构、办事机构 （2）工厂、农场、开采自然资源的场所 （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5
11、）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业的机构、场所 实际联系（与税法第26条第三款的关系）：是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等 7（五）通过避税地来规避纳税义务 1、定义 2、类型 （1）不征收任何所得税（有的包括财产税）的国家和地区 （2）征收所得税但税率较低的国家和地区 （3）征收所得税但仅实行地域管辖权的国家和地区 （4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司
12、提供特殊税收优惠的国家和地区 （5）与其他国家签订大量税收协定且提供税收优惠的国家和地区 3、非税特征 （1）政治和社会稳定 （2）交通和通信便利 （3）银行保密制度严格 （4）对汇出资金不进行限制 （六）控制资本结构资本弱化 七、企业不同阶段的税收筹划（单一企业）七、企业不同阶段的税收筹划（单一企业） （一）筹建期 （三）生产经营期 （二）基建期 （四）资本运营 （一）筹建期税收筹划 1、筹建期的经济事项 （1）项目评估 （2）征地 （3）税务登记 （4）购置固定资产 （5）购置房屋 （6）融资 （7）签订经济合同 2、筹建期的税收筹划 （1）项目评估 8（2）征地 （3）税务登记 （4）购
13、置固定资产 （5）购置房屋 （6）融资 （7）签订经济合同 （二）基建期的税收筹划 1、基建期的经济事项 2、基建期的税收筹划 （1）物资（设备、工程物资）采购 （2）建筑安装 （3）流动资产购置 （4）竣工决算 （三）生产经营期的税收筹划 1、生产经营期的经济事项 （1）收入确认 （2）研究开发 （3）大修理 （4）销售使用过的固定资产 （5）折旧 （6）无形资产摊销 （7）转让不动产 （8）职工薪酬管理 （9）财产损失 2、生产经营期的税收筹划 （1）收入确认 （2）研究开发 （3）大修理 （4）销售固定资产 （5）折旧 9（6）无形资产摊销 （7）转让不动产 （四）投资、融资的税收筹划
14、1、招商引资合同 2、股东身份的选择 3、出资方式的选择 4、股权转让 5、企业重组 八、企业集团的税收筹划八、企业集团的税收筹划 （一）定义 （二）特征： 1、有一个实力强大的核心。生产、流通、控股 2、有多层次的组织结构。核心企业、紧密层企业、半紧密层、松散层企业 3、集团内部各纳税企业税率存在差异、盈亏水平也存在差异 （三）功能： 1、投资功能。小型和限额以下固定资产投资项目投资规模在3000万美元以下的 生产性外商直接投资 2、融资功能。财务公司，境内外金融证券市场融资、对外融资权、对外担保权 3、自营进出口权、对外工程承包和对外劳务合作 4、技术中心 （四）税收筹划基本思路 1、缩小
15、集团企业或集团的税基 2、使集团整体适用较低的税率 3、合理归属集团企业或集团所得的年度 4、集团整体延缓纳税期限 5、利用税负转稼方式降低集团税负水平 （1）通过内部转移价格 （2）转稼程度与供求弹性大小有关 （3）转稼程度与还与课税范围、计税方法以及市场结构类型等因素有关 6、平衡集团各纳税企业之间的税负 10（五）常见税种的税收筹划 1、流转税 2、企业所得税 3、个人所得税 九、衡量方法九、衡量方法 1、净现值法 例如，某公司购买一台5,000万元的生产辅助设备有两个方案（所得税法规定的最低折旧年限为5年，设折现率为7%）： 方案一是用自有资金5000万元购买，其净现值计算结果如下表：
16、 时间 年折旧扣除额 初始支付 由税收扣除 带来的节约 折现率 净现值 0 1000 -5000 250 1 -4750 1 1000 250 0.935 233.75 2 1000 250 0.873 218.25 3 1000 250 0.816 204 4 1000 250 0.763 190.75 合计 5000 -5000 1250 -3903.25 该公司5,000万元的投入和净现值3,903.25万元的差额1,097.75万元，就是因为成本补偿税前扣除所产生的现金流。 方案二是自己出资1,500万元，从商业银行贷款3,500万元（设利率为9%，每年利息支出为315万元），其净现值计算结果如下表。 时 间 年折旧 扣除额 支付 的 利 息 初始支 付及偿 还 折旧产 生扣除 利息产 生扣除 净现金流 折现率 净现值 0 1000
