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1、1国国外外审审计计资资料料第 43 期主办单位：审计署外事司 2006 年 9 月 19日本 期 要 目本期介绍澳大利亚国家审计署关于“澳大利亚效益审计准则与审计指南”的相关资料。这份资料从审计法律、审计标准、审计准则和审计指南等四个方面相对完整地反映了澳大利亚效益审计的法律框架，对于探索有中国特色效益审计路子具有一定的借鉴意义。这份资料共分为三部分，本期刊登第一、二部分。第一部分为澳大利亚审计署的审计标准。这是一份有关澳大利亚审计署审计标准的框架性文件，表明了审计署的审计标准和审计与鉴证准则委员会制定的审计准则之间的关系。第二部分为澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的专门针对效益审计的两份审计
2、准则：第 806 号效益审计和第 808 号效益审计方案编制。第三部分内容澳大利亚审计署制定的效益审计指南及相关审计准则清单，将在下期继续刊登。2澳大利亚效益审计准则与审计指南今年的全国审计工作会议工作报告指出“各级审计机关要按照审计工作五年发展规划提出的目标，进一步解放思想，转变观念，大胆实践，采取多种方式，积极探索并开展效益审计，努力走出一条中国特色的效益审计路子”。澳大利亚是世界范围内效益审计开展较为先进的国家之一，澳大利亚效益审计准则和审计指南对探索有中国特色效益审计路子具有一定的借鉴意义。为提高本次赴澳大利亚中长期培训成果的针对性，培训班的部分同学收集和整理了这份有关“澳大利亚效益审
3、计准则与审计指南”资料。在澳大利亚，尽管1997 年审计长法要求“审计长必须通过政府公报公布，制定审计人员在开展审计工作时应该遵守的审计标准”，但从实际情况看，澳大利亚审计署的审计标准只是一个框架性的标准，实际工作中政府审计和社会审计同时执行澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的审计准则，这也体现了澳大利亚2004 年审计改革及公司信息披露法案的要求。因此，此份有关“澳大利亚效益审计准则与审计指南”的资料由三部分内容组成：第一部分：澳大利亚审计署的审计标准。这是一份有关澳大利亚审计署审计标准的框架性文件，表明了审计署的审计标准和审计与鉴证准则委员会制定的审计准则之间的关系。3第二部分：澳大利亚审计
4、与鉴证准则委员会制定的专门针对效益审计的两份审计准则。第 806 号效益审计和第 808 号效益审计方案编制。第三部分：澳大利亚审计署制定的效益审计指南。这是澳大利亚审计署结合上述两份效益审计准则的一般要求和政府审计的实际情况，提出的其效益审计部门的工作指南。同时在澳大利亚审计署专家的指导下，作为本指南的附件，我们分别整理了澳大利亚1997 年审计长法中与效益审计有关的内容、全部的澳大利亚审计准则清单，并对其中适用于效益审计的审计准则做了简介。使这份材料从审计法律、审计标准、审计准则和审计指南等四个方面相对完整的反映澳大利亚效益审计的法律框架。审计署赴澳大利亚中长期培训班二六年三月二十三日4第
5、一部分澳大利亚审计署审计标准本审计标准根据1997 年审计长法第 24 条制定，2005 年11 月 16 日在联邦政府公报第 GN45 号上公布。2002 年 5 月 1 日公布的原审计标准废止。5绪言澳大利亚国家审计署（Australian National Auditing Office，以下简称 ANAO）审计标准规定了审计长、ANAO 的全体职员和协助审计长履行职能的指定承包人开展专业审计的最低标准。ANAO 审计标准的制定充分考虑了澳大利亚的审计与鉴证标准（Auditing and Assurance Standards ，以下简称 AUSs）。澳大利亚审计与鉴证标准由原来的澳大利
6、亚审计与鉴证标准委员会（Auditing and Assurance Standards Board ，称为 AuASB，由职业会计师协会管理，译者注）制定颁布，由随后的澳大利亚审计与鉴证标准委员会（Auditing and Assurance Standards Board ，以下简称 AUASB。由职业会计师协会管理转为政府财务报告委员会Financial Reporting Council 管理 ，译者注）认可。我认为 ANAO 审计标准应综合考虑澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）和审计与鉴证指南（AGSs）。ANAO 审计标准自联邦政府公报公布之日起生效，适用于随后的所有审计报告。20
7、02 年 5月 1 日公布的原 ANAO 审计标准废止。此外，我们还会发布一些指导审计人员使用 AUASB 标准与指南的说明。例如，在何种情况下必须考虑细化或修改澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）或审计与鉴证指南（AGSs）。职业会计师协会的成员必须遵守有关的职业道德操守规定。我们认可这些职业道德操守规定。作为国家公务员或者联邦政6府工作人员，除应按最高标准遵守职业道德操守外，还应遵守1999 年公共服务法第 13 节对公务人员行为准则的规定。澳大利亚国家审计署行为指南综合了1999 年公共服务法的要求，并根据 ANAO 的特定工作进行了细化。所有审计人员在根据1997 年审计长法开展工作时必
8、须了解和遵守这些要求。审计长：Ian Mcphee2005 年 11 月7目 录第一章第一章 概述概述一、审计长的法定权力（mandate）二、ANAO 审计标准的制定和应用第二章第二章 澳大利澳大利亚亚国家国家审计审计署署审计标审计标准准一、与 AUASB 与及其制定的审计与鉴证标准的关系二、ANAO 审计标准附录：1997 年审计长法摘录8第一章 概述一、一、审计长审计长的法定的法定权权力力ANAO 是依据1997 年审计长法设立的法定机构。审计长负责审计并向联邦议会报告澳大利亚政府及其所属部门、机构、公司以及子公司的行为和绩效。1997 年审计长法规定了审计长的任期与地位（terms a
9、nd conditions），规定了审计长的职责和权力。一些联邦部门授权立法中的相关内容也规定审计长的职责和权力。ANAO 依据1997 年审计长法创立，由审计长和全体职员构成。审计长和 ANAO 的全体职员都应遵守1999 年公共服务法。ANAO 的职责是协助审计长履行法律赋予其的职能。审计长可以通过合同雇佣外部人员来履行其任何职能。二、ANAO 审计标准的制定及应用1997 年审计长法第 24 节要求审计长制定审计人员在开展以下工作时应遵循的审计标准：1对财政部编制的联邦政府年度财务报表的审计；2对政府各部门、联邦事业单位、联邦公司及其子公司的财务报表审计；3对政府各部门、联邦事业单位、联
10、邦公司及其子公司的效益审计；94对澳大利亚国家审计署的财务报表及效益审计。这些标准通称为 ANAO 审计标准，由审计长制定，提出了审计人员代表审计长开展的审计工作应遵循的最低标准。审计长可以委派和授权审计人员代表其开展审计工作，并赋予审计人员一定的权利。在委派和授权时，审计长应该发布一些用特定方式开展审计工作的指南。这些标准适用于1997 年审计长法第四部分的第一或第二章、第七部分的第二章，以及199 年 7 财务管理与责任法第 56条授权审计长开展的所有审计工作。所有按照1997 年审计长法第 20 条要求提供的审计或审计相关服务都应该遵循 ANAO 审计标准。所有依据第 20 条规定开展的
11、工作都要特别列明审计标准的应用情况。ANAO 的全体职员和审计项目承包人根据第 20 条规定开展的工作都应遵守审计标准。第二章 澳大利亚国家审计署审计标准一、与 AUASB 及其制定的审计与鉴证标准的关系重组后的 AUASB 是根据2004 审计改革及公司信息披露法案设立的。新 AUASB 将不断重新发布前审计与鉴证委员会（AuASB）制定的审计与鉴证标准（AUSs）。按照2003 法律文书法的规定，重新发布的审计与鉴证标准（AUSs）将成为2001 公10司法框架内的法律文书。按照2001 年公司法第 1455 条第 1 款的规定，在截至2006 年 6 月 30 日或在此之前的财政年度中，
12、前审计鉴证委员会发布的大部分审计与鉴证标准（AUSs）仍具有临时的法律效力。按照该法第 336 节的规定，2006 年 6 月 30 日后，将出台作为公司法规的新审计标准。与以前一样，新审计标准适用于由所有独立审计人员开展的私营经济和公共部门的审计。审计与鉴证标准（AUSs）确定的基本原则、必要程序和相关指南，适用于所有的财务报告审计、其他财务与非财务信息审计以及所有与审计关联的服务。审计与鉴证相关指南（Auditing and Assurance Guidance Statements ，简称 AGSs）则提供了一项审计的各个独立组成部分的预期绩效标准的指导。AUASB 将国际审计鉴证标准委
13、员会（IAASB）发布的国际标准作为制定澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）的基础。AUASB长期以来一直致力于国际审计标准（ISAs）与澳大利亚审计标准（AUSs）之间的兼容协调。审计长认同所有政府报告实体和2001 年公司法要求的报告实体在使用审计标准上的一致性，并希望尽可能遵从 AUASB发布的审计标准；认同审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGSs）可以作为审计人员针对所有澳大利亚政府报告实体的审计工作所遵循的最低标准。ANAO 是世界审计组织（INTOSAI）的成员。INTOSAI 鼓励11各成员国制定与 INTOSAI 审计标准一致的审计标准。澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）
14、及其相关指南（AGSs）原则上与INTOSAI 审计标准是一致的。二、ANAO 审计标准审计长采用 AUASB 发布的审计公告即审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGS）作为 ANAO 审计标准。需要说明的是，第 806 号审计与鉴证标准（AUS 806）“效益审计”第 15 条要求审计人员和被审计单位达成一致并签署说明的条款，在ANAO 开展效益审计时，应该是被审计单位对审计长法定职责的认可。ANAO 审计标准还包括 AUASB 发布的所有随时更新和补充的审计标准。ANAO 审计标准自公布之日起生效。2002 年 5 月 1 日发布的原标准废止。审计长可能发布一些使用审计与鉴证标准（A
15、USs）及其相关指南（AGSs）的说明，指导审计人员在何种情况下必须考虑细化或修改审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGSs）。12附件：附件： 1997 年年审计长审计长法法 第四部分第四部分审计长审计长的主要的主要职职能和能和权权力力第一章第一章 报报表表审计审计11政府部政府部门门。 。审计长有权对所有执行1997 年财务管理与责任法的政府部门的财务报表进行审计。12 联联邦事邦事业单业单位及其附属机构。位及其附属机构。审计长有权对执行1997年联邦事业单位与公司法的联邦事业单位及其附属机构的财务报表进行审计。13 联联邦公司及其子公司。邦公司及其子公司。审计长有权对执行1997
16、年联邦事业单位与公司法的联邦公司及子公司的财务报表进行审计。第第 2 章章 效益效益审计审计15政府部政府部门门。 。（1）审计长可以在任何时候对政府部门开展效益审计；（2）根据实际情况，完成审计报告之后，审计长必须尽快报送国会众议院和参议院，抄送给该部门的主管部长；（3）需要说明的是，政府部门中的人员既不包括任何按照1984 年议会人员法案中雇佣的人员，也不包括指按照199713年财务管理与责任法第 5 节“政府内设结构的定义”分派的人员。16 联联邦事邦事业单业单位及其附属机构位及其附属机构。（1）审计长可以在任何时候对联邦事业单位（不包括政府商业机构，以下简称“联邦事业单位”）及其附属机构开展效益审计；（2）如果主管部长、财政部长或者公共会计审计联合委员会提出要求，审计长可以对“联邦事业单位”开展效益审计。主管部长、财政
