《注册会计师审计的发展趋势以及存在的问题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师审计的发展趋势以及存在的问题（1页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、注册会计师审计的发展趋势以及存在的问题 张琳天津工业大学工商学院一、我国注册会计师组织形式二、我国注册会计师组织形式存在的问 题三、有限责任合伙制的相对优势四、结论我国注册会计师组织形式发展较晚, 大约 诞生于2 0 世纪初期， 十一届三中全会以后， 随着我国：“对外开放、对内搞活”经济建 设方针的实施，推动了社会主义有计划商品 经济的发展，为注册会计师制度的重建创造 了条件。1 9 8 0 年1 2 月财政部发布了关于成 立会计顾问处的暂行规定。1 9 8 1 年1 月1 日，上海成立了重建后全国首家会计师事务 所上海会计师事务所。 注册会计师制度重建至今，其事业发展 经历了两个大的阶段：
2、（一）恢复发展阶段 1 9 8 0 年财政部发布关于成立会计顾问 处的暂行规定为标志，注册会计师制度开 始重建，到1 9 8 6 年7 月，注册会计师有5 0 0 人，会计师事务所有8 0 家，主要业务是对外 商投资企业进行审计并提供会计咨询服务。 1 9 8 6 年7 月，国务院颁布中华人民共和国注 册会计师条例，确立了注册会计师行业的 法律地位，到1 9 8 8 年底，注册会计师发展到 3 0 0 0 人，会计师事务所2 5 0 家，业务领域仍 以外商投资企业为主，到1 9 9 3 年底，注册会 计师超过1 万人，会计师事务所7 0 0 余家。 （二）规范发展阶段 1 9 9 4 年1 月
3、1 日，中华人民共和国注册 会计师法正式实施，注册会计师行业在法 制化轨道上大踏步地向规范化方向迈进，注 册会计师行业的规范化发展主要体现在三个 方面：一是1 9 9 7 年拉开了行业清理整顿工作 的序幕；二是1 9 9 8 年启动了行业体制改革工 作；三是独立审计准则制定工作基本完成， 执业规范体系基本形成。我国注册会计师事务所体制不合理，削 弱了会计师审计的独立性，不利于审计市场 的公平竞争。我国注册会计师市场的产生尽 管具有自发性质，但从2 0 世纪8 0 年代起，各 级政府对会计服务市场的干预程度就不断加 强，这使得注册会计师的行为主要是政府选 择而非市场选择的结果，注册会计师事务所
4、的成立需经上级或相关主管部门的同意，形 成所谓的“挂靠制度”。这一方面在一定程 度上限制了事务所的独立执业行为，另一方 面降低了其所应承担的市场风险，违规事件 屡屡发生，惩罚力度不够，最后不了了之。 虽然，近年来随着会计师事务所脱钩改制不 断进行，但独立性问题仍然无法根本解决。 我国注册会计师数量较少，事务所经营 规模小，业务比较单一，难以与国际接轨， 不能满足经济发展的需求。随着会计服务贸 易的日益扩展，我国加入WT 0 会计服务市场的国际竞争将日益激烈。许多会计师事务所 都把业务范围的多样化作为未来发展的战略 目标，积极拓展业务范围，从国际五大会计 公司来看，他们都把业务范围从鉴证服务、
5、会计服务扩展到税务代理、管理咨询、人力 资源咨询、软件设计等方面。 我国注册会计师当前存在的问题本身是 由其制度变迁的逻辑进程所决定。鉴于此， 我认为，产生这些矛盾的最重要的原因有 二：一是历史基础，二是制度基础。 （一）历史基础薄弱 我国重建注册会计师审计制度只有短短 的二十二年的时间，这同具有已有百余年民 间审计历史的西方发达资本主义国家相比， 尚属新生事物，难以相提并论。由于知识存 量不足，我们对现存的及潜在的问题，缺乏 有效的治理手段和预计性。因此，从试错到 纠错，要以时间作保证。注册会计师制度是 市场经济的产物，但在我国，它却脱胎于计 划经济时期，带有浓厚的计划经济色彩。上 述问题虽
6、然已在政策上解决，但对行业的经 营理念、管理体制、人员素质所带来的消极 影响需要相当长一段时间才能消除。 （二）制度基础错位 注册会计师制度产生的前提条件是财产 所有权和经营权的分离。目前我国国有经济 在整个社会经济成分中占有主导地位, 国家是 国有资产的所有者，国有企业依法对国家授 权其经营管理的财产享有占有、使用和依法 处分的权力。从我国当前经济发展的状况来 看，政府和企业之间没有真正理顺财产义务 关系，会计师事务所也不是以独立的中间人 身份出现，三者之间形成了一种错位的审计 关系。首先，从委托方的利益取向看，由于 人格化主体虚置，无人真正关心国有企业的 财务状况和经营成果。相反，为了谋取
7、政 绩，减轻地方财政负担，一些地方政府积极 参与谋取上市公司“额度”资源，默认或暗示 企业篡改会计信息。其次，从被审计人的利 益取向看，委托人缺位，被审计人或代理人 的机会主义行为必然失控。企业高级管理人 员或通过在职消费，或通过证券市场以所谓 的重组、捆绑、包装等手法骗取上市、增 发、配股资格。首先，有限责任合伙制比有限责任制更 能提高执业人员的风险意识。根据中华人 民共和国注册会计师法第四章规定，“合 伙 人 对 会 计 师 事 务 所 的 任 务 承 担 连 带 责 任”，而“负有限责任的会计师事务所以其 全部资产对其债务承担责任”。可见，有限 责任事务所的所有者仅就其出资额对事务所 债
8、务负有限责任。因此，一旦事务所发生赔偿责任，事务所所有者所损失的金额既不足 以保护投资者，也很难引起执业人员足够的 风险意识。相反，合伙会计师事务所一旦因 为质量问题遭到诉讼，其所有者的个人财产 就有可能被全部牵连进去（而不仅仅是其投 资部分）。一旦合伙人的个人资产和其执业 质量紧密联系起来，注册会计师和事务所才 真正成为经济和法律的责任主体，才真正适 应了注册会计师行业的特征，促进该行业的 良性发展。 其次，有限责任合伙制更有利于事务所 保持独立性。合伙人如果要转让其利益份 额，必须要征得所有合伙人的同意才可以进 行，因此暗中控股的情况可以避免。而且， 要设立合伙会计师事务所，必须有两名以上
9、 的合伙人为注册会计师，这就意味着合伙人 本身就必须遵守注册会计师的行业规范，保 持与其客户或可能客户的独立性，因此那种 可能造成隐患的利益转让就不会在合伙会计 师事务所中发生，从而更有效地保持了会计 师事务所的独立性。综上所述，为了实现注册会计师行业的 健康发展，有限责任公司的组织形式势必要 退出会计师事务所行业的舞台，而在有限责 任制向有限责任合伙制转化的过程中，考虑 国内的特殊情况，国家有必要考虑出台进行 有限合伙注册的有关政策，以公平对待不同 性质的出资人。另外，由于目前中华人民 共和国合伙企业法中的规定仍然是属于普 通合伙的范畴，而且还要求合伙企业在其名 称中不得使用“有限”或者“有
10、限责任”字 样，因此，首先应考虑的就是对该法进行一 些修订，以更加符合我国注册会计师行业的 现实。参考文献 1 漆江娜、刘峰，论会计师事务所合伙制的制度基 础，中国注册会计师，2 0 0 2 年第1 1 期 2 王易，有限责任合伙解析，中国注册会计师， 2 0 0 1 年第1 1 期 3 马贤明、胡波，对当前推行合伙制的思考，中国 注册会计师 2 0 0 2 年第6 期 4 纪益成，会计师事务所合伙制问题研究 J ，会计 研究，2 0 0 0 年第4 期 5 李 孟 顺 ， 谈 中 国 会 计 的 国 际 化 ， 会 计 研 究 ， 2 0 0 2 年第1 期 6 飞草，会计师事务所不适用公司
11、制 N ，中国财经 报 2 0 0 1 年9 月1 2 日 7 L a wr e n c eA ，P o n e mo n ，A u d i t i n g ：A d v a n c e s i nB e h a v i o r a l R e s e a r c h ，1 9 9 2 8 Da v i d F l i n t , P h i l o s o p h y a n d P r i n c i p l e s o f A u d i t i n g ，Ma c mi l l a nE d u c a t i o nL T D ，1 9 8 8 理 论 广 角C o n s u m e G u i d e T h e o r y V i e w2 4 8消费导刊2 0 0 7 . 1 1
