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1、会计学基础哈尔滨工业大学管理学院哈尔滨工业大学管理学院王培欣王培欣第07章 财产清查 7.1 财产清查概述 7.2 财产清查的内容和方法 7.3 财产清查结果的处理7.1 财产清查概述 一、财产清查的意义1.概念：概念： 通过对各项财产的盘点和核对，确定各项财产物资、 货币资金及债权、债务的实存数，以查明账存与实存 数是否相符的一种专门方法。通过对各项财产的盘点和核对，确定各项财产物资、 货币资金及债权、债务的实存数，以查明账存与实存 数是否相符的一种专门方法。2.意义意义 （1）保证会计资料真实性 （）保证会计资料真实性 （2）了解财产的储备和利用情况 （）了解财产的储备和利用情况 （3）保
2、证财产的安全完整 （）保证财产的安全完整 （4）检查各项规章制度的建立和执行情况）检查各项规章制度的建立和执行情况7.1 财产清查概述二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围划分（一）按清查的对象和范围划分全面清查 局部清查全面清查 局部清查内容多、范围广、时 间长、耗费大。适用： 年终决算时 企业改组、改制、合并时或改变隶属关系时 主要领导离任时 开展清产核资时7.1 财产清查概述二、财产清查的种类二、财产清查的种类（二）按清查的时间划分（二）按清查的时间划分定期清查 不定期清查可以全面地 或局部的年度、月 度结账时年度、月 度结账时更换保管人员、 发生意外事故、 外部检
3、查等7.1 财产清查概述 （三）按财产清查的执行主体不同划分（三）按财产清查的执行主体不同划分内部清查 外部清查本企业有关人员 进行的本企业有关人员 进行的“自查自查”外部有关部门和 人员依据国家法 律、法规、制度 进行的7.1 财产清查概述组织上的准备 范围 步骤 人员物资及业务上的准备 财会及人员 保管部门人员 清查小组人员三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作7.2 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查一、货币资金的清查 1、现金的清查1、现金的清查：实地盘点法；实地盘点法； 2、银行存款的清查：核对法2、银行存款的清查：核对法 银行存款余额调节表未达账项银行存款余额调节表
4、未达账项 未达账项企业与银行之间由于凭证传递存在 时间差而造成的一方已经入账而另一方尚未入账 的款项。未达账项企业与银行之间由于凭证传递存在 时间差而造成的一方已经入账而另一方尚未入账 的款项。 通过编制银行存款余额调节表，调整未达账项检 查银行存款账簿记录准确性，确定企业银行存款 的实有数额。通过编制银行存款余额调节表，调整未达账项检 查银行存款账簿记录准确性，确定企业银行存款 的实有数额。7.2 财产清查的内容和方法企业： 银行已记 企业未记企业： 银行已记 企业未记银行： 企业已记 银行未记银行： 企业已记 银行未记逐笔核对，找出未达账项逐笔核对，找出未达账项编制“银行存款余额调节表编制
5、“银行存款余额调节表7.2 财产清查的内容和方法 例例7-1兴隆公司兴隆公司2007年年10月月31日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为 203650元元,银行对账单余额银行对账单余额215860元，经逐笔核对，有如 下未达账项：元，经逐笔核对，有如 下未达账项： 1、10月月27日，银行计算存款利息日，银行计算存款利息6260元，企业尚未入 账；元，企业尚未入 账； 2、10月月31日，银行代付电话费日，银行代付电话费4530元，企业尚未入账；元，企业尚未入账； 3、10月月31日，企业开出转账支票一张，计日，企业开出转账支票一张，计23400元，偿 还前前货款，对方尚未存票；元，偿
6、 还前前货款，对方尚未存票； 4、10月月31日，企业收到转账支票一张，金额日，企业收到转账支票一张，金额20420元， 企业已入账，银行尚未入账；元， 企业已入账，银行尚未入账； 5、10月月31日，银行收到本公司客户汇来货款日，银行收到本公司客户汇来货款7500元，尚 未通知企业。元，尚 未通知企业。 要求：根据上述资料编制兴隆公司要求：根据上述资料编制兴隆公司10月月31日“银行存款余 额调节表”。日“银行存款余 额调节表”。7.2 财产清查的内容和方法项 目金 额项 目金 额 银行存款日记账余额 203650 银行对账单余额215860 加：银行已收，企业 未收： (1) 银行计存的利
7、息 (2) 银行收到的货款 减：银行已付，企业 未付： (1)银行代付电话费6260 75004530加：企业已收，银行 未收： (1)企业收到转账支票 减：企业已付，银行 未付 (1)企业开出支票2042023400调节后余额212880调节后余额212880银行存款余额调节表银行存款余额调节表7.2 财产清查的内容和方法 二、实物资产的清查（一）确定财产帐面结存的方法（一）确定财产帐面结存的方法永续盘存制实地盘存制1.实地盘存制：1.实地盘存制： 企业增加的存货按增加数量和入帐价值登记在有关帐 簿中，平时减少的存货在帐面上则不予记录。期末，通过 实地盘点确定其实存数量及金额。至于减少的存货
8、则通过 期初存货和本期收入存货之和与期末实地盘点存货相抵后 求得。企业增加的存货按增加数量和入帐价值登记在有关帐 簿中，平时减少的存货在帐面上则不予记录。期末，通过 实地盘点确定其实存数量及金额。至于减少的存货则通过 期初存货和本期收入存货之和与期末实地盘点存货相抵后 求得。7.2 财产清查的内容和方法其计算公式为： 本期减少存货=期初存货+本期收入存货 -期末实地盘 存存货 这种盘存制度的缺点是： (1)平时帐面不反映存货的实存数额，不便于存货的计 划和控制。 (2)凡期末存货与期初加本期收入存货的差额，都视为 耗用或售出了，将浪费、毁损、丢失及自然损耗所发生的 损失，都隐匿在减少的存货成本
9、之中，不利于存货的管理 和存货耗用成本的正确计算。7.2 财产清查的内容和方法2.永续盘存制 凡企业增、减的存货都及时在有关存 货明细帐中登记，随时结出存货余额。这 种盘存制有利于存货的计划、控制和管理。 当然，永续盘存制下，存货也需要进行实 地盘点，只不过盘点的目的是为了与帐面 数字核对，了解帐实是否相符。7.2 财产清查的内容和方法（二）清查财产物资的方法（二）清查财产物资的方法盘存单账簿记录对 比实存账存对比表实地盘点 技术推算盘点7.2 财产清查的内容和方法三、债权债务清查：查询法或核对法。三、债权债务清查：查询法或核对法。往来款项对帐单往来款项对帐单公司：贵公司2007年8月25日购
10、入我单位A产品100吨，价税总额500000 元未付，请核对后将回单联寄回。望协助。清查单位（章）2007年12月25日7.3 财产清查结果的处理一、处理程序一、处理程序核准数字，查明原因 调整帐簿，账实相符 批准处理核准数字，查明原因 调整帐簿，账实相符 批准处理二、设置帐户二、设置帐户待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢7.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理待处理财产损溢待处理财产损溢产生的盘亏产生的盘亏产生的盘盈产生的盘盈转销的盘亏转销的盘亏转销的盘盈转销的盘盈尚未转销的盘亏尚未转销的盘亏尚未转销的盘盈尚未转销的盘
11、盈7.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理三、盘盈的账务处理三、盘盈的账务处理流动资产盘盈 一般来说有以下两个原因： 保管过程中自然升溢， 收发计量上的差错。固定资产盘盈 是由于内部管理制度不严格，增加的固定资产未入帐，盘盈的财产物资，首先根据清查盘点表调增有关财产物资 的账面记录，即：借记有关财产物资账户，贷记“待处理财 产损溢”； 经有关部门批准后，按规定转销。 盘盈的原材料等盘盈的财产物资，首先根据清查盘点表调增有关财产物资 的账面记录，即：借记有关财产物资账户，贷记“待处理财 产损溢”； 经有关部门批准后，按规定转销。 盘盈的原材料等冲减“管理费用”； 盘盈的固定资产、货币资金等冲
12、减“管理费用”； 盘盈的固定资产、货币资金等计入“营业外收入”。计入“营业外收入”。例7-2某企业在财产清查中，发现账外仓库一 座，重置价值为 10 000元，尚有六成新。例7-2某企业在财产清查中，发现账外仓库一 座，重置价值为 10 000元，尚有六成新。借：固定资产10 000 贷：累计折旧4 000 贷：待处理财产损溢借：固定资产10 000 贷：累计折旧4 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢6 000待处理固定资产损溢6 000借：固定资产10 000 贷：累计折旧4 000 贷：待处理财产损溢借：固定资产10 000 贷：累计折旧4 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资
13、产损溢6 000待处理固定资产损溢6 000上项帐外固定资产，经批准，作为营业外收入处理。上项帐外固定资产，经批准，作为营业外收入处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢6 000待处理固定资产损溢6 000 贷；营业外收入6 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢6 000待处理固定资产损溢6 000 贷；营业外收入6 000例例7-3某企业在财产清查中，盘盈甲材料100公斤，单价 为28元。某企业在财产清查中，盘盈甲材料100公斤，单价 为28元。例例7-3某企业在财产清查中，盘盈甲材料100公斤，单价 为28元。某企业在财产清查中，盘盈甲材料10
14、0公斤，单价 为28元。借：原材料2 800 贷：待处理财产损溢借：原材料2 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 800待处理流动资产损溢2 800借：原材料2 800 贷：待处理财产损溢借：原材料2 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 800待处理流动资产损溢2 800上述甲材料，经查明，属存放过程中自然升溢，应 冲减管理费用。上述甲材料，经查明，属存放过程中自然升溢，应 冲减管理费用。上述甲材料，经查明，属存放过程中自然升溢，应 冲减管理费用。上述甲材料，经查明，属存放过程中自然升溢，应 冲减管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 800
15、 贷：管理费用2 800待处理流动资产损溢2 800 贷：管理费用2 800借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 800 贷：管理费用2 800待处理流动资产损溢2 800 贷：管理费用2 800四、盘亏和毁损的帐务处理原因：存放保管过程中的自然损耗； 收发计量过程中的差错； 自然灾害、意外事故造成的盘亏和毁损； 管理不善造成的丢失或毁损。原因：存放保管过程中的自然损耗； 收发计量过程中的差错； 自然灾害、意外事故造成的盘亏和毁损； 管理不善造成的丢失或毁损。原因：存放保管过程中的自然损耗； 收发计量过程中的差错； 自然灾害、意外事故造成的盘亏和毁损； 管理不善造成的丢失或
16、毁损。原因：存放保管过程中的自然损耗； 收发计量过程中的差错； 自然灾害、意外事故造成的盘亏和毁损； 管理不善造成的丢失或毁损。盘亏的财产物资，先根据清查盘点表调减账面记录，即：借 “待处理财产损溢”，贷记：有关财产物资账户； 经批准按盘亏原因及资产性质的不同分别转销。 盘亏的原材料等流动资产： 意外事故和自然灾害等的非常净损失盘亏的财产物资，先根据清查盘点表调减账面记录，即：借 “待处理财产损溢”，贷记：有关财产物资账户； 经批准按盘亏原因及资产性质的不同分别转销。 盘亏的原材料等流动资产： 意外事故和自然灾害等的非常净损失计入“营业外支出” 应由责任人赔偿的计入“营业外支出” 应由责任人赔偿的计入“其他应收款”； 计量收发上的错误及自然损耗计入“其他应收款”； 计量收发上的错误及自然损耗计入“管理费用” 盘亏的固定资产计入“管理费用” 盘亏的固定资产计入“营业外支出”计入“营
