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1、知识点 1：长期股权投资核算范围投资特点及核算方法 相关概念 核算方法控制（子公司） 权力+可变回报 成本法共同控制（合营企业） 集体+一致同意重大影响（联营企业） 参与+派出代表 权益法重大影响以下（金融资产） 获利+不务正业 金融工具知识点 2：长期股权投资的初始计量企业合并方式下取得的长期股权投资同一控制下企业合并（账面价值并账并表）非同一控制下企业合并（公允价值并账并表）借：长期股权投资（合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+ 购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）贷：对价资产或负债的账面价值（账簿登记）股本（面值）资本公积额）借：管理费用（中介费等相关费用）贷：
2、银行存款借：资本公积益性证券的发行费用）贷：银行存款借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）贷：主营业务收入（存货，结转成本略）固定资产清理（固定资产账面）无形资产营业外收入（处置损失则营业外支出）借：管理费用（中介费等相关费用）贷：银行存款借：资本公积益性证券的发行费用）贷：银行存款多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）合并日的初始投资成本= 合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉借：长期股权投资（合并日初始投资成本）贷：长期股权投资额） 【注：资本公积先冲减资本公积足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的
3、）合并成本=购买日原持有股权的账面价值+ 新增投资成本借：长期股权投资（合并成本）贷：长期股权投资转成本略）合并方式以外取得的长期股权投资：借：长期股权投资（投出资产的公允价值+相关交易费用）贷：银行存款等如果是投入权益性证券，则需从资本公积：长期股权投资后续计量：应收股利 贷：投资收益投资企业收到被投资企业发放的现金股利（不能忘记） 借：银行存款贷：应收股利计提减值损失 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备知识点 4：长期股权投资后续计量做调整，若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本借：长期股权投资业外收入被投资单位实现净损益：借：长期股权投资整后的净利润*持股
4、比例）贷：投资收益未实现的内部交易损益：借：长期股权投资整后的净利润*持股比例）贷：投资收益损益调整的调整投资时点的净利润的调整为调整前的净利润- （被投资企业净资产公允价值对外销售比例【卖一件减一件】内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-（内部交易收入（1生超额亏损时的冲减顺序：长投账面计负债回反向） 【先减未实现，以后加回来 】取得现金股利借：应收股利贷：长期股权投资行存款贷：应收股利其他综合收益及其他权益变动的处理借：长期股权投资他综合收益借：长期股权投资本公积：长期股权投资方法的转换公允价值计量转为权益法核算长期股权投资初始投资成本= 转换日原持有股权的公允价值 +新增投资的公
5、允价值借：长期股权投资供出售金融金融资产（账面价值）投资收益（差额）借：其他综合收益贷：投资收益借：长期股权投资增投资的公允价值）贷：银行存款公允价值计量转为成本法核算转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值借：长期股权投资其他综合收益贷：可供出售金融资产（账面价值）银行存款投资收益权益法核算转为成本法核算 借：长期股权投资（原投资账面价值+新增投资成本）贷：长期股权投资行存款贷：长期股权投资投资收益借：其他综合收益（原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益）资本公积资收益借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权账面价
6、值）投资收益成本法核算转为权益法核算借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余股权的账面价值若小于被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：借：长期股权投资余公积利润分配期股权投资余公积（以前年度确认的投资收益）利润分配行存款贷：长期股权投资投资收益借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）投资收益知识点 6：长期股权投资的处置和减值长期股权投资的处置 类比前面减资转换处理长期股权投资的减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备知识点 1：合并报表范围的确定因涉入被投资方而享有可变回报控制（遵循实质重于形式）拥有对被投资方的权力，并且能通
7、过运用权力影响其可变回报的金额母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体、只要持续经营中的）纳入合并范围（破产清算的不纳入） ，但母公司是投资性主体的，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益知识点 2：合并财务报表调整、抵消分录1、调整子公司个别财务报表（非同一控制下企业合并）：将个别财务报表中的金额调为公允口径将购买日子公司个别报表中的金额调整为购买日经评估后的金额（调整数为二者差额）借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评
8、估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】假设评估增值的存货对外出售，固定资产补提折旧，应收账款坏账核销借：营业成本贷：存货借：管理费用贷：固定资产借：应收账款贷：资产减值损失借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用2、调整对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算成本法核算 调整分录（这一列是记忆点）：即如何从左边变成右边的分录权益法核算子公司宣告分派现金股利借：应收股利贷；投资收益借：投资收益（当期）贷：长期股权投资子公司宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资期股权投资（调整后利润*持股比例）贷或借：投资收益调整后净利润仅考虑投资时
9、点评估后对利润的影响，即第一步调整右边分录影响损益的科目金额子公司实现盈利或亏损借或贷：长期股权投资资收益子公司其他综合收益的变动及其他权益变动无账务借或贷：长期股权投资他综合收益资本公积子公司其他综合收益的变动及其他权益变动借或贷：长期股权投资他权益变动资本公积期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本资本公积（期初资本公积+ 第一步评估增值时确认的资本公积 +本期子公司自身资本公积增减）其他综合收益（期初其他综合收益+本期子公司自身实现的其他综合收益）盈余公积（期初余额+ 本期子公司提取的盈余公积）未分配利润初余额+ 本期调整后的利润分配的股利）商誉（长期股权投资的金额大于享有被投资期企业
10、持续计算的可辨认净资产公允价值份额） （不考虑内部未实现交易损益）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益（即借方除了商誉以外的金额合计）*少数股东持股比例）4、母公司投资收益和子公司利润分配的抵消借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润*少数股东持股比例）未分配利润公司年初数）贷：提取盈余公积（子公司本期提取的金额）对所有者（或股东）分配（子公司本期分配的股利）未分配利润一步抄过来）5、未实现内部交易损益的抵消母公司 子公司 合并角度（这一列是考试重点）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：库存商品应交
11、税费项税额）银行存款借：营业收入（内部销售不含税收入）贷：营业成本（差额）存货（期末购销形成存货*毛利率）银行存款和增值税可以等额抵消，但营业收入和成本无法抵消，而对于存货，如果有没有对外销售的部分，则会有一部分的虚增存货，需要在这里抵消同时，如果是逆流交易，则还需要（今年新增）借：少数股东权益（未实现内部交易损益，即上面合并角度分录中存货的金额*少数持股比例*75%）贷：少数股东损益确认递延所得税资产借：递延所得税资产（存货的贷：所得税费用第二年：相关损益类项目转入到了年初未分配利润中，由于是工作底稿，不是会计账簿，所以需要再编一次上年的抵消借：未分配利润业成本（上年的卖掉了）借：少数股东权
12、益贷：未分配利润延所得税资产贷；未分配利润要注意的是，当年确认的递延所得税资产=（当年存货的贷上期确认的金额（因为存货的贷对固定资产、无形资产的内部未实现损益的抵消，基本参照存货处理，需要注意几个问题由于内部交易本身不是交易，因此内部交易之后接受交易方所计提的折旧和摊销需要抵消另外针对存货跌价准备，教材中未做明确说明，则不考虑6、内部债务债权的抵消（借：债务 贷：债权）需要注意问题：涉及内部应收应付账款中有坏账的，同时考虑递延所得税的由于个别报表中，我们确认了减值和递延所得税资产（账面小于计税） ，这里抵消则是抵消递延所得税资产，而不是确认递延所得税负债7、合并现金流量表（借：支付的现金 贷：
13、收到的现金）子公司与少数股东间的现金流量不抵消，在合并现金流量表中单独反映知识点 3：特殊交易在合并报表中的会计处理1、通过多次交易分布实现非同一控制下企业合并项目 会计处理个别报表初始投资成本=购买日之前所持股权的账面价值+ 购买日新增投资成本如果购买日之前所持股权为金融资产的，则按购买日公允价值进行计量购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益时，应在处置时将其转入投资收益中合并报表（不属于一揽子交易）购买日之前持有的被购买方股权，应当按该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益；而在合并报表中，应当将购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益、其他权
14、益变动的在购买日转为当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。合并成本=购买日原股权的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值合并商誉=上述计算的合并成本过多次交易分布实现同一控制下企业合并个别报表 初始投资成本=合并后应享有被投资单位在最终控制方合并报表中账面价值的份额合并报表 略3、购买子公司少数股权的处理：资本公积=新取得的长期股权投资公司处置部分对子公司股权投资丧失控制权合并报表的处理：合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例商誉其他综合收益、其他所有者权益变动原持股比例不丧失控制权：合并报表的处理：资本公积= 处置价款 置比例
