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1、审计案例分析 04 任务-0004贵州广播电视大学形成性测评系统 课程代码：5205587 参考资料 试卷总分：100判断并说明理由题(共 5 题,共 30 分)1.(6 分)审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答：答案：错误；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。2.(6 分)注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。答：答案：错误；理由：如前期会计报表未
2、经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。3.(6 分)注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。答：答案：错误；理由：应该还包括银行函证回函。4.(6 分)如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答：答案：错误；理由：审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是相关内部控制的有效性。5.(6 分)审计
3、人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答：答案：错误；理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。单项案例分析题(共 2 题,共 30 分)6.(15 分)审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性
4、。7.(15 分)在教材第九章中，验资项目组验资的主要依据是什么?对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：答：验资项目组依据中国注册会计师审计准则第 1602 号验资和准则指南的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于 2007 年 9 月 30 日前缴付土地使用权出资 300 万元，实际缴付 200 万元，未按规定缴足金额为 100 万元；飞龙公司应于 2007 年 9 月 30 日前缴付货币资金 1000 万元，实际缴付 780 万元，未按规定缴足金额为 220 万元；万方公司应于 2007
5、年 9 月 30 日前缴付设备 2100 万元（262.5 万美元），实际缴付 2080 万元（260 万美元），未按规定缴足金额为 20 万元（2.5 万美元）。综合案例分析题(共 1 题,共 40 分)8.(40 分)资料A 公司未经审计的 2008 年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额(万元)主管业务收入 360000主营业务成本 300000利润总额 5400净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 28000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对 A 公司 2008 年报进行审计注册会计师刘强、江河作为外
6、勤主管，确定 A 公司 2009 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：相关报表项目重要性水平（万元）银行存款 12应收帐款 30应首利息 8坏帐准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0续表会计报表项目重要性水平（万元）主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2009 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：(1)2009 年 1 月 23
7、日，A 公司收到退回 2008 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000 万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本 8000 万元，货款已结算。A 公司调整了 2009 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。(2)A 公司 2008 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2008 年 12 月 31 日的可变现净值为4658 万元，A 公司在 2008 年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调
8、整建议，A 公司拒绝接受。(3)2008 年 3 月 1 日，A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房(2008 年 12 月31 日尚未完工)1600 万元用于补充流动资金。A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提 2008 年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审汁调整建议，A 公司拒绝接受。(4)2008 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额 40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求若针对 A 公司存在的上述每一
9、种情况，如果 A 公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型?并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答：答案：（1）应发表否定意见的审计报告。销售退回属于期后事项的调整事项，公司的会计处理方法是错误的，而且数额巨大，被审计单位的会计报表已失去价值。说明段如下：经审计，我们发现贵公司 2001 年销售的甲产品于 2002 年 1 月 23 日退回，该产品原以 10000 万元的售价（不含增值税额）销售，销售成本 6000 万元，贵公司调整了 2002 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。我们认为这种处理方法违反企业会计准
10、则和错误错误会计制度的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。（2）应发表保留意见的审计报告。按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备142 万元，已达到重要性水平。说明段如下：经审计，我们发现贵公司 2001 年 1 月购买材料 4800 万元，该材料截止 2001 年12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元。我们认为，按照企业会计准则的规定，乙材料应计提存货跌价准备 142 万元，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 12 月 31 日资产负债表流动资产减少 142 万元，该年度利润表的利润总额减少 142 万元。（3）应发表保留意见的审计报告。因为 A 公司未计提的利息总额
11、为 4803 万元，数据较大，超过重要性水平。说明段如下：经审计，我们发现贵公司 2001 年 3 月 1 日从银行贷款 9600 万元，2 年到期，到期还本付息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造厂房，1600 万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。我们认为，按照企业会计准则的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12 月 31 日资产负债表日的在建工程增加 400 万元，长期借款增加 480 万元，该年度利润表的财务费用增加 80 万元，利润总额减少 80 万元。（4）应发表拒绝表示意见的审计报告。因为审计范围受到客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。说明段如下：我们接受委托，对贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。贵公司占资产总额 40%的存货，放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘程序。因此，我们不能获得存货的有关证据。
