浅析我国电子商务税收发展面临的问题及其应对方法

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1、浅析我国电子商务税收发展面临的问题及浅析我国电子商务税收发展面临的问题及 其应对方法其应对方法摘要：摘要：电子商务在我国已经成长为一个非常重要的领域，其不仅对我国传统交易方式产生严重冲击，而且自身发展具有很大创新性。随着电子商务交易额的迅速上升，对其课税 政策的空白也渐渐引起人们的重视，本文通过对电子商务对我国经济发展影响的探究，并 参照国外的相关实践经验，提出对我国应对电子商务税收的建议，以维护我国经济运行的 稳定，促进电子商务的发展。关键词关键词：电子商务、税收一、一、导论导论随着信息技术，特别是网络技术的快速发展，以网络为平台，以银行电子支付和结算为手 段，以客户数据为依托的商务模式电子

2、商务，以其非凡的优势极其迅速地改变着传统 商务运行模式。他对人们的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及 文化教育各个方面都会带来十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一 种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广 阔的税源空间，据测算，2009 年仅中小企业电子商务规模就将达到 1.99 万亿元，同比增幅 达 20.3%。另一方面，电子商务对传统的税收制度、政策和国际税收等产生了前所未有的 冲击。面对电子商务发展大潮，改革现行税收制度，促进电子商务发展已变得刻不容缓。 现行税制的改革，既要借鉴发达国家的先进经验，又应充分考虑我

3、国的国情，使我国的电 子商务税收政策在保证与国际接轨的同时，又能维护国家主权和保护国内企业利益，并不 断推进我国电子商务的发展进程。 然而围绕着电子商务行为是否该征税引发过一场全球范围的大讨论。例如，美国电子商务 咨询委员会就曾于 2000 年 3 月 20 日批准了向国会提交的网络税收问题报告，建议对电子 商务活动的免税期继续延长到 2006 年。在此期间，对电子商务的数字化产品和服务暂缓征 税，同时对任何形式的电子商务，不再增加新的税赋。这种论调主要的立足点在促进这项 新兴行业的发展。但是，电子商务真的不应该征税吗？我们先对电子商务行为进行以下分 类： 按照商务活动的性质，可以将电子商务分

4、为三类：一类是以因特网作为交易媒体的实体商 品交易，如电子购物、网上市场交易等。这一类商务活动和传统的商务活动在本质上没有 大的区别，完全可以也应当按照传统的征税方式进行征税。 另一类是伴随着电子通讯手 段的进步而发展起来的一些新兴的信息服务业。这类商务活动在商家和消费者之间并不进 行任何有形物的交换，虽然这类信息商品的买卖是通过无形的方式，但伴随着信息商品的 流转，同时也有现金的流转。这类活动的征税，可以根据现金流量的大小确定一个合适的 标准。 第三类是数字化信息产品。这种交易所得，应属于“特许权费“、产品销售收入还 是服务收入？这个问题，从计算机软件业兴起后就一直在讨论之中，到目前为止各国

5、还没 有达成非常一致的意见。由此可以看出，出于促进电子商务发展的目的确实应该制定一些 减税或免税措施，但是，出于避免一些企业借助电子商务进行避税逃税，促进税收的公平， 我国应该对现行的税收制度进行调整。二、二、我国电子商务发展的现状我国电子商务发展的现状（一）（一）缺少统一的、权威的认证机构缺少统一的、权威的认证机构 在电子商务发展中，企业需要一个交易双方都认可的、有声誉、有能力和中立的第三方安 全认证机构，没有这个组织的存在，电子商务就难以进行。如果这些认证证书不统一、不 通用，就会形成虚拟市场中的“割据” ，发展下去必将严重阻碍我国电子商务的发展。自从 有了支付宝，财付通这些中介但保工具以

6、后，大家对网购的信任大大提高，他们也相应的 推出了信誉体系，但大家都能看到，目前各种刷信誉的公司每天肆虐的发着广告，让人们 对这种信誉体系已经产生了怀疑。如何能够使电子商务的交易双方尽可能地获得更多正确 信息是一直困扰电子商务发展的一个障碍。 （二）（二）相关法律法规和制度不健全相关法律法规和制度不健全 由于电子商务是一种“无纸化”的全新贸易方式，它必然需要具有针对性的法律、法规加 以规范，以保证电子商务这一新兴的贸易方式按照其自身的规律安全、健康地发展。电子 商务政策不明确、不统一，立法进程缓慢，很多交易仍存在税法漏洞。 除以上一些问题而外，我国电子商务的发展还存在着信息安全技术环境较差，金

7、融信息化 程度低，社会信用保障制度不健全等一系列的问题，这些问题都需要不断地完善与解决。三、三、电子商务对我国税收政策的影响电子商务对我国税收政策的影响电子商务在其迅猛发展过程中所表现出来的快捷、便利、开放、超越时空限制等特性，在 给经营者带来巨大商机和给消费者带来空前便利的同时，也使税收工作遇到了前所未有的 制度困难、征管难题和技术困难。这些困难表现在以下方面： （一）（一）无纸化带来的困难无纸化带来的困难 电子商务活动全过程都以网络为交易平台， “无纸化”是其主要特征。传统交易所必需的纸 质的合同、票据、贷款支付以及经营、资金账户变成了在网上的电子信息，尽管部分 B2B 的交易活动仍需要严

8、格的书面文本外，B2C、C2C 的网上交易则很容易避税。可以说，电 子商务的“无纸化”操作客观上使得税收征收管理失去了依据；网上交易资料较为隐匿、保 密，税务机关对经营者的交易情况难以掌握、监控，造成税收征收管理在电子商务领域产 生空白区。 （二）（二）无址化带来的困难无址化带来的困难 电子商务是建立在网络平台上，市场是无形的。我们都有这样一类的经验，当进行网上填 入个人信息时，总不愿将自己的真实信息录入，及索性填入一些虚假的信息。这种行为在 电子商务领域里也是存在的。企业在传统经济模式下的常设机构、经营活动所在地、劳务 活动发生地等概念变得模糊不清。如果一个企业通过在多个网络服务商提供的服务

9、器上建 立网址，该企业机构所在地和网络服务商提供的服务器所在地多数情况就会有差别，而且 该企业并没有在服务器所在地设立固定办公场所。这样，根据现行税法关于经营活动所在 地的规定，类似地通过异地服务器从事的经营活动，也无法确定服务器所在地为企业经营 活动所在地。而且，有些活动根本无法确定发生在那个地区，例如，有人在网络上为他人 提供远程教育、咨询等，而且此人流动性很强，则确定劳务活动发生地成为十分困难的事 情。 （三）（三）虚拟化带来的困难虚拟化带来的困难 电子商务的出现实际上改变了一部分商品的性质，这部分商品实际上已经不具备物质形态， 但确实是在被进行着交易，并为出售者创造着收入。但是这却给传

10、统的以产品实物为征税 对象的税收制度带来了麻烦。首先是通过网络销售的数字化产品（如电子书一类的无形产 品）对传统税收制度提出的挑战。这类交易行为既可以判定其同有形商品一样需征收增值 税，也可将其判定为仅仅是著作权的转让而征收营业税。其次，数字化产品的销售很难被税务机关掌握，而寄托于经营者主动提供数据是很不现实的。 （四）（四）全球化带来的困难全球化带来的困难 电子商务的出现使得交易已经不存在地域限制， “疆域”概念已经在网络领域消失了，国界 的作用也逐渐被淡化。在网络空间中，很难确定登陆者的国籍和其准确位置。从而割断了 与税收管辖权相关的“属地”或“属人”两方面的连接因素。在实际工作中，税务机

11、关是 根据“属人”原则确定的居民管辖权或公民管辖权实施征税，还是根据“属地”原则确定的地 域管辖权或收入来源地管辖权实施征税，面临着更大的困难。四、四、国外电子商务税收政策的借鉴及我国的应对策略国外电子商务税收政策的借鉴及我国的应对策略（一）（一）美国电子商务政策的借鉴美国电子商务政策的借鉴 美国作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，已对电子商务制定了明确的税收政策。 从 1996 年开始，美国就有步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。 但是我们需看到其出台这种政策的背景。美国是世界经济第一大国，虽然电子商务技术在 全球名列前茅，但其交易总额只占美国零售总额的很少一部分（

12、2000 年时，电子商务交易 额占零售额的 0.2%） 。美国之所以支持免税政策，是出于两种目的：一是避免不必要的税 收和税收管制给电子商务造成不利影响,加速本国电子商务的发展;二是为美国企业抢占国际 市场铺平道路。 对于我国来说，我国的经济实力较弱，难以有美国的“自信” ，不能够将国际电子商务税收 的关卡全部打开，同时也要想到去扶植国内的电子商务企业，因而我认为应该对经营不同 商品的电子商务企业予以不同的政策。对于上文提到的经营信息服务业与数字化产品的企 业，由于这些企业的经营活动几乎完全依赖于网络，并且对于我国电子商务的发展具有较 大推动作用，所以国家应予以税收优惠，促进其发展。 在这个过

13、程中，我国需要解决的技术问题是电子商务“虚拟化”的问题，由于通过电子商 务进行营销的既有传统的商品与服务，由于信息服务与数字化产品，如何对二者进行区分， 以避免前者避税是首要解决的难题。 （二）（二）发展中国家电子商务政策的借鉴发展中国家电子商务政策的借鉴 发展中国家在电子商务税收的问题上完全没有美国的“自信”状态，各国一方面唯恐电子 商务的发展影响其税基，另一方面又要维护电子商务利益相关者的权益，促进电子商务的 发展。再加上其电子商务本身规模小、实力弱，所以各国的电子商务税收政策比较暧昧、 保守。 考虑到我国也是一个发展中国家，高科技行业的竞争优势不明显。网上交易完全免税，会 使发达国家的产

14、品和网络服务畅通无阻地进入我国，击垮我国的同类产业。所以我国在必 要的时候应该采取一定的电子商务关税保护措施。 这个过程中，我国需要解决的问题是电子商务“无址化”和“全球化”带来的问题，如何 界定哪些企业是外国企业、哪些交易行为是国际电子商务交易，如何避免国际重复征税等 这些问题不仅在政府与企业间引起难以协调解决的矛盾，同时也是各国政府间争论的焦点。（三）（三）欧盟电子商务政策的借鉴欧盟电子商务政策的借鉴 欧盟相对于美国和发展中国家来说，其政策显得中和，欧盟各国坚持新型的贸易方式同传 统的贸易方式相比不应承担额外税负。最明显的是，商品和一般服务都属于增值税征收范 围，因而应该同传统贸易一样征收增值税。 对于我国来说，同样有很多企业虽然在网络上开展交易平台，但其经营的产品并未发生变 化。对于这种交易行为，我国是应该对其征收同传统方式等量的税收，以维护税收的公平 性，避免逃税与避税行为的出现。这个过程中，需要解决的问题是电子商务“无纸化”的问题，因为电子商务区别于传统贸 易方式的重要一点是其交易过程非常简单迅速，很多程序都可以取消，无法为征税提供必 要依据，因而，如何对电子商务行为进行监督是一项十分棘手的难题。