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1、营业税改征增值税政策营业税改征增值税政策营业税改征增值税政策解读营业税改征增值税政策解读主要内容：主要内容：一、内容概述二、营业税改征增值税实施办法的主要内容一、内容概述二、营业税改征增值税实施办法的主要内容我国 税种 分类我国 税种 分类（一）我国现行税制结构（一）我国现行税制结构货物和劳务税类所得税类财产行为和资源税类货物和劳务税类所得税类财产行为和资源税类个人所得税企业所得税营业税增值税消费税个人所得税企业所得税营业税增值税消费税资源税房产税印花税契税等资源税房产税印花税契税等（二）我国目前的货物和劳务税税制情况（二）我国目前的货物和劳务税税制情况目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主
2、体， 现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税 制改革确立的。目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体， 现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税 制改革确立的。1.营业税营业税征收范围： （1）交通运输业；（2）建筑业； （3）邮电通信业；（4）文化体育业； （5）娱乐业；（6）金融保险业； （7）服务业；（8）转让无形资产； （9）销售不动产征收范围： （1）交通运输业；（2）建筑业； （3）邮电通信业；（4）文化体育业； （5）娱乐业；（6）金融保险业； （7）服务业；（8）转让无形资产； （9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入税率税率：一律采用
3、比例税率应纳税额营业收入税率营业税交通运输建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业销售不动产转让无形资产铁路运输其它货运代理仓储装卸搬运打捞融资租赁会议展览转让专利权专利技术转让商标商誉转让 土地 使用 权生活服务其它转让 自然 资源 使用 权增值税交通运输业现代服务业其它货运代理仓储装卸搬运打捞融资租赁会议展览其它专利技术转让专利权转让商标商誉征收范围 （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：17% 低税率：13征收范围 （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：17% 低税率：132.增值税增值税根据我国现行增值税暂
4、行条例及其实施细则的有 关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税 销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税 纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、 凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易 计税方法，即应纳税额=不含税销售额征收率；增值 税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销 项税额-当期进项税额。根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有 关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税 销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税 纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、 凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易 计税方法，即
5、应纳税额=不含税销售额征收率；增值 税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销 项税额-当期进项税额。（二）我国目前的货物和劳务税税制原则（二）我国目前的货物和劳务税税制原则3.两者核算区别3.两者核算区别营业税营业税服务业 （营业税）服务业 （营业税）信息服务信息服务广告业广告业运输业运输业生产企业 （增值税）生产企业 （增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业 （增值税）生产企业 （增值税）生产期生产期推广期推广期销售期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（）从事营业税劳务企业购进材料、
6、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收 全额征税道道征收 全额征税一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵 扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵 扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产 品销售发票和运输费用结算单据。一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵 扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵 扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发
7、票、 海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产 品销售发票和运输费用结算单据。在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节 的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作 的优点环环征收 层层抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节 的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作 的优点环环征收 层层抵扣3.两者核算区别3.两者核算区别增值税增值税我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人
8、。我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析金额单位：万元情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票 上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：12-12-1.4-0.3-121.7影响12200200增值税10.32001.7税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣 税金成本不含税 收入税金收入可抵扣 税金购买方提
9、供方 项目金额单位：万元情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票 上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：12-12-1.4-0.3-121.7影响12200200增值税10.32001.7税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣 税金成本不含税 收入税金收入可抵扣 税金购买方提供方 项目综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含 税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购 买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（2006%-1.7）也有所 下降。综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，
10、虽然服务提供方的不含 税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购 买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（2006%-1.7）也有所 下降。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析金额单位：万元情况二：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票 ；下道环节购买方也为一般纳税人：12-12-1.41.4-120影响12200200增值税122000税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣 税金成本不含税 收入税金收入可抵扣 税金购买方提供方 项目金额单位：万元情况二：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发
11、票 ；下道环节购买方也为一般纳税人：12-12-1.41.4-120影响12200200增值税122000税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣 税金成本不含税 收入税金收入可抵扣 税金购买方提供方 项目综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不 含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改 后双方合计将减轻税收负担。综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不 含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改 后双方合计将减轻税收负担。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析金额单位：
12、万元情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票 ；下道环节购买方不是一般纳税人：00-1.41.4-120影响0212200增值税122000税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣 税金成本不含税 收入税金收入可抵扣 税金购买方提供方 项目金额单位：万元情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票 ；下道环节购买方不是一般纳税人：00-1.41.4-120影响0212200增值税122000税改后0212201.4营业税10.62120税改前可抵扣 税金成本不含税 收入税金收入可抵扣 税金购买方提供方 项目因购买方不是增值税一般纳税人，
13、税改后本案例中的提供方增加税收 1.4万元。因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收 1.4万元。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析分析得出结论：分析得出结论：服务业 （增值税）服务业 （增值税）信息服务信息服务广告业广告业运输业运输业生产企业 （增值税）生产企业 （增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业 （增值税）生产企业 （增值税）生产期生产期推广期推广期销售期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链
14、条，促进二三产业融 合发展；有利于服务业出口有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融 合发展；有利于服务业出口自试点开始后，对于货劳税制度，比较简单来看可以分为 几个方面：自试点开始后，对于货劳税制度，比较简单来看可以分为 几个方面：1.货物和加工修理修配劳务适用增值税暂行条例及其实施 细则；2.由营业税改征增值税的交通运输业和部分现代服务业适 用试点实施办法；3.除改征增值税的交通运输业和部分现代服务业外的原营 业税征收项目继续适用原营业税暂行条例及其实施细则。二、营业税改征增值税的主要内容第一章 纳税人和
15、扣缴义务人二、营业税改征增值税的主要内容第一章 纳税人和扣缴义务人本章共7条，对纳税人和扣缴义务人进行了明 确的界定。在对试点纳税人以及扣缴义务人的 理解上必须密切结合试点有关事项的规定。本章共7条，对纳税人和扣缴义务人进行了明 确的界定。在对试点纳税人以及扣缴义务人的 理解上必须密切结合试点有关事项的规定。关键词： 一、应税服务 二、纳税人 三、境内关键词： 一、应税服务 二、纳税人 三、境内第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人关于承包人、发包人（第二条）发 包 人发 包 人1/我以我的名义对外经营、 2/我还承担法律责任一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：二、不同
16、时满足上述两个条件的，以承包人为纳税 人。年销售额超过年销售额超过500万元：一般纳税人万元：一般纳税人年销售额未超过年销售额未超过500万元：小规模纳税人万元：小规模纳税人纳税人纳税人特别 规定特别 规定纳税人的分类纳税人的分类销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定 已从销售额中差额扣除的部分销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定 已从销售额中差额扣除的部分（1）对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人， 无论其提供应税服务年销售额是否达到）对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人， 无论其提供应税服务年销售额是否达到500万元，均应当申 请认定为一般纳税人。 （万元，均应当申 请认定为一般纳税人。 （2）本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、 轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超 过）本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、 轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超 过500万元的，可以选择按照简易计税方法计算
