现代金融业务第二版 翻译 第四章

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1、第四章会 计 I.财务会计 1.定义会计是一种对企业经营活动进行测量，将得到的数据制作成报告并把最终结果提供给 决策人的系统。财务报表是用货币单位反映个人或企业单位情况的文件。像算术和数学的关系一样，簿记是会计流程中的第一步骤。在家庭和各级各类企事业 单位中，人们越来越多地运用计算机来完成大部分簿记工作。 2.会计信息的使用者决策者需要信息。决策越重要，越需要获取相关的信息。事实上，所有的企业和大多 数个人都会利用会计记录以帮助决策。这里大部分材料是阐述企业业务状况的，但同样的 会计原则也适用于个人。下面论及的范围包括运用会计信息进行决策的各种不同的团体和 个人。个人个人。像 Melissa

2、Roberts 这样的个人，在日常事务中运用会计信息办理银行账户，评 估自己的职业前景，实施投资举措，作出是租房还是买房的决定。 企业企业。企业的经理们运用会计信息制定经营目标，评估为实现这些目标而取得的进步 以及必要时采取措施进行修正。根据会计信息作出的决策可以包括：购买什么样的房屋和 设备，手头上要保持多少商品存货，要借入多少。 投资人和债权人投资人和债权人。投资人向企业提供启动经营所需要的资金。在决定是否投资一家新 开设的企业之前，潜在的投资者要对其投资得多少收益进行评估。就是说要对新开设的企 业财务报表进行分析。投资者为了对被投资企业的经营活动进行监控，一方面要分析公司 的财务报表，另

3、一方面要随时留意商业报刊的报道，比如华尔街日报 、 商业周刊 、 福布斯和财富杂志等。会计报告是商业新闻获取信息的主要来源。在一项贷款发放之前，贷出方要评估借入方是否有按期偿债的能力，其中对企业未来 发展进行预测的依据就是会计信息。政府管理机构政府管理机构。大多数组织要接受政府的监管。比如，美国联邦政府的一个机构 证券交易委员会（SEC)要求企业向投资界披露一定的财务信息。像许多其他政府机构一样， 证券交易委员会要部分地根据获取的会计信息来对企业实施监管。税务部门税务部门。地方、州和联邦政府向个人和企业征收所得税。征税金额也要根据会计信 息来确定。企业按照会计账上的销售额缴纳销售税。个人和企业

4、根据其账上的净利计算所 得税。非营利组织非营利组织。教堂、大多数医院、政府机构和学校都是非营利单位。它们的工作不是 为了赚钱，但它们也要利用会计信息，其利用方式同营利单位差不多。营利单位或非营利 单位都要通过会计系统制定预算、核定工资表、支付房租等。其他使用者其他使用者。雇员和工会通过会计信息了解雇主所报告的收入，据此提出增加工资的 要求。消费群体和社会公众同样对企业的收入感兴趣。比如，在燃料供应短缺期间，消费 者群体指责石油公司获取“暴利” 。从积极意义上看，报纸也报道了公司“改进了获利状况” 。此类与人们的生活水准密切相关的新闻同样是基于会计信息。 3.专业会计服务 会计影响到人们生活的方

5、方面面，不管公众会计还是企业会计，都会为社会提供各种 不同的专业服务。 A.公众会计 审计是会计向社会提供的最重要的专业服务。审计是能确保会计报告的可信性和可靠 性的独立检查。这些会计报告是企业管理部门编制并向投资者、债权人以及企业以外的其 他人员提交的。企业外部的注册会计师在审计过程中，要审查企业的财务报表。如果注册会计师认为这些单据和记录正确地反映了企业经营活动的实况，他就签署审计意见，表明 该公司的财务报表符合公认的会计准则。审计工作为何如此重要？因为放贷的债权人要知 道借入方所提交的会计记录和数字是否可靠，投资于该公司的股东需要知道公司向他们展 示的财务报表是否完整，政府机构也要准确掌

6、握企业的财务信息。 税务会计有两个目的：既要同税法保持一致，又要使企业税负减到最低程度。由于联 邦所得税税率对个人高至 31%,对公司更高达 34%，因此，如何能减少所得税，是企业管理 者关注的一个重要问题。会计师涉及企业纳税方面的业务，一是编制纳税申报表（税单） ， 二是计划企业交易，其目的在于减少税收负担。注册会计师也向个人建议要进行什么类型 的投资，以及如何达成交易。 管理咨询是一项迅速发展起来的会计师业务。管理咨询是个包罗万象的术语，表明注 册会计师可以向企业经理提供内容广泛并有助于改善经营管理方面的各种建议。注册会计 师在实施审计过程中，要着眼于企业经营中的深层次问题。由于对企业有了

7、深入的了解， 注册会计师能在企业管理机构和会计制度等方面，提出改进或改善的咨询意见。 B.企业会计 成本会计：负责分析企业成本费用，以帮助经理控制费用。完善而准确的成本会计记 录对于企业经理实施其产品和劳务定价以期获取更大利润起着指导作用。当一种产品无利 可图，应当下马的时候，成本会计也同样能向管理部门提供及时的信息。 预算：负责确定销售和盈利目标，编制所谓预算的详细计划来实现既定的利润指标。 美国一些最成功的公司在制定预算领域都已成为人们学习的楷模，如宝洁公司（Procter 货币市场各种形式的存款。 资金提供者收到以红利或利息的形式收入。对银行业和非银行企业来说，它们的资本 利得和贷款利息

8、是没有区别的。 过去，往来账户是银行提供资金的主要方式。由于银行对往来账户不支付利息，因此 它成为最为便宜的筹资形式之一（但现在，许多往来账户也需要支付利息） 。然而，银行开 设往来账户需要支付成本。例如提供支票簿、柜台设施、资金发放等，这些成本抵消了不 用支付利息的好处。根据计算得出，银行开设往来账户的真实成本是 7%。因此，银行如 果能够获得超过这个金额的收人，就产生了盈利。存款账户和储蓄账户的条款，都采用变动的或固定的利率，可以存入不同货币，根据 客户提取资金能力不同遵守不同规则。 银行将货币市场中的存款与资金需求中短期缺口相配比，以保证它们的资金具有流动 性。它们大都是需支付利息的银行

9、存款，有时利率非常高。一般来讲，银行越急需资金， 其他组织越会使银行负担较髙的利息率。 E. 其他支出 银行主要支出包括员工成本、房屋成本和数据处理成本等。 i.员工成本 员工成本通常作为银行最大的独立支出项目。以 ABC 银行 1997 年的业务为例，员工 成本占除去准备金外总支出的 50%以上，大多数零售银行业都具有这个丨寺点。 ii.房屋设施成本 清算银行拥有复杂的分支机构工作网，产生比较大的财产支出。而且，银行想通过先 进的设施给外部形成好的印象。因此，银行的房屋等设施都比较现代（或特别古典） 、宽敞， 还需要不断翻修。 iii.其他成本 尽管在近几年银行业已大量减少了单证数量，但是银

10、行的业务仍大量涉及纸质单证的 使用。市场也在接受新的考验，创造出需要新的设备的新的市场和商品。因此，银行在软 件、硬件和处理程序方面的成本将会较高。 银行业的其他成本与别的行业大体一致，但对准备金的处理不同，企业仅仅把它作为 公司的一般成本。 6. 银行的资产和负债 A. 资产 i. 流动资产 流动资产是指当需要时能够非常容易地不断转换为现金或现金等价物的资产。确定一 项资产是否是流动资产的关键是，当它转换为现金时，是否会发生金额较大的附加损失。 流动资产有时被称为浮动资产。 流动资产主要包括： 现金（包括纸币和硬币） ； 存放中央银行款项和存放同业款项； 托收款项； 短期放款和短期通知款项；

11、 短期货币市场存款； 大额存单； 政府证券和其他可随时出售的证券； 国库券、汇票和其他票据； 库存金银。 为了满足储户抽回资金的需要，银行要持有充足的流动资产，这一点非常重要。然而， 保留太多的流动资产成本非常大。因为现金余额的特点是不产生收益，但同其他资产一样 消耗成本。 ii.营业资产 银行拥有大量的各种类型的资产，这是由从事的交易类型决定的。一般来说，所有这 类资产都应该不断按市价作为计价基础，这种制度使得营业资产能准确反映一段时期内银 行的业务活动和决策。在这方面，银行业与其他行业的企业有很大差别。如果一项交易资 产价值上升，那么机构可以迅速在市场上用高的价格水平出售这项资产。因此，既

12、然营业资产的收益非常容易实现，就没有必要要求银行用未实现利润来表明某项资产价值的增加。iii.投资证券 投资证券是银行资产负债表的重要组成部分。银行基于以下原因进行投资：保持流动 性，分散风险，获得收益，管制需要，等等。 一般来说，商业银行资产仅投资于列人“投资等级”的证券，或者评级前四位的证券。 银行的投资额不会超过其资本和债券盈余之和的一定百分比。在一些国家，银行不允许投 资于股本证券。 希望持有直至到期日的投资证券，以面值计价。购买时的溢价和折价要在购买日与到 期日之前进行摊销，分配的金额列入损益科目中。 相反，为了经营需要而购买的营业资产以成本和市价中的低者计价。 iv.预付款账户 对

13、大多数金融机构而言，贷出款项和证券是资产负债表中的主要项目。贷款和预付款 科目是大多数财务机构中最大的资产类别。同时贷款机构也会因该类资产发生损失而承担 较大风险。实际上，金融机构能否成功的关键在于承受和控制损失风险的能力，因为机构 承担风险就要获得报酬。 银行可能会遇到或需要考虑不同类型的贷款。常规的有如下几种： 银行透支。银行批准其客户透支是一种贷款协议，利用透支安排协议与发放贷款的形 式相类似。根据透支安排，允许客户从其往来账户上在商定限额内透支。 抵押贷款。指银行要求借款人提供财产作为贷款保证的贷款形式。 项目贷款。它是对一个单独项目融资的简单贷款形式，通常项目会发行项目贷款债券。辛迪

14、加贷款。指许多贷款银行联合起来提供一笔贷款，其中任何一家都没有能力或不 愿意单独提供此笔资金。 个人贷款。除透支和其他长期融资形式外，银行会提供许多种个人贷.款，包括过渡贷 款（临时贷款） 、周转信贷、抵押贷款和特殊项目的预算贷款。. 应计利息 应计利息是在当前期间由货币市场中贷款和存款、辛迪加贷款、证券、客户贷款和存 款、同业往来生成的，但在下一期才收到支付的利息。利息在当期期末增长。 B. 负债和股东权益资金 i.存款、支票账户和其他借款 存款、支票账户和其他借款基本上和放款相对立。存款和其他形式的借款向金融机构 提供资金，使其可以借给第三方。银行采用不同形式吸收存款，包括银行往来账户、零

15、售 存款、批发存款、定期存单和外币存款等。 ii.其他负债 经营负债是上面所述的经营资产的对立科目。当经营者出现资金短缺情况（如经营者 卖出的资产多于购入的）或轧平交易（指贷款人买入或卖出同额的资产以消除原有的风险） 时则需要从外部获得资金。 除此之外，银行在其他业务中也会发生普通负债，特别涉及人员、房屋、设备（特别 是计算机设备） 、税收和红利等。 iii.准备金 银行的准备金包括库存现金和法定准备金，它与从市场中借人的资金共同支持银行从 事借款业务。 iv.资本除去上述的准备金，银行资本金包括股权资本和贷款资本。原则上讲，银行的资本与 商业企业或工业企业的资本没有区别，并且具有相同的重要作

16、用，能够决定贷款金额和业 务范围。 7. 坏账和呆账损失准备金 坏账和呆账准备金是针对客户未偿贷款而言的，例如垫款、透支、贷款、巳贴现票据 和转让票据、证券投资等。这些未偿款可以分为商业性未偿款和境外未偿款。呆坏账准备 金分为专项损失准备金和一般损失准备金，提取损失准备金是为了防止由于信贷风险、经 济或政治因素使得一些坏账不能收回。 根据对贷款投资组合的评价来提取商业性未偿款的准备金。当某一专项贷款可能收不 回来时，就要提取专项准备金，反映出估计的损失金额。 A.一般损失准备金 一般损失准备金是指根据经验可以判断出在任何一种投资组合中都存在损失的风险， 但这种损失风险不能单独确认，只能提取一般准备金。有些专项贷款在不能准确提供应计 提专项准备金的金额时，也只能计提一般准备金。计提一般准备金的金额大小反映出对某 一特殊情况和交易的经验和职业判断。 B.专项损失准备金 专项损失准备金是针对巳经确认为坏账或呆账的特别贷款而计提的准备金，减少贷款 的价值使得在资产负债表日反映它们估计能实现的价值。在确定