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1、新企业所得税申报表：资产折旧、摊销和新企业所得税申报表：资产折旧、摊销和资产减值准备项目调整表填报解析资产减值准备项目调整表填报解析|G新企业所得税申报表:资产折旧,摊销和资产减值准备项目调整表填报解析国家税务总局党校税收政策研究中心陈斌才尹磊【摘要】资产的税务处理是企业所得税法的主要内容之一.由于资产的会计处理与所得税 处理的不一致.导致企业的会计利润与应纳税所得额存在差异,该差异需要在资产折旧,摊销纳税调 整表和资产减值项目调整明细表中进行调整.本文从资产差异的形成入手,结合两个附表的设 计原理,对它们的填报方法进行了解析,明确了应当注意的问题.【关键词】企业所得税年度申报表折旧摊销减值准
2、备一,资产折旧,摊销纳税调整表填报解析(一)资产折旧,摊销税收与会计的差异分析.资产折旧,摊销纳税调整表反映企业拥有的资产价值如何在企业所得税前扣除.该表九中的资产,主要包括固定资产,生产性生物资产,长期待摊费用,无形资产等-to 大类.企业拥有的资产,其价值是在税法规定的,-j-间内,以折旧费,摊销费的方式在企业所得税前扣除.影响固定资产折旧费的因素,有固定资产原值,折旧年限,预计净残值,折 tel 方法等.由于会 H-核算中影响同定资产折旧费的诸因素与税法中影响可以在税前扣除的固定资产折旧费的诸因素可能不同,导致企业会计核算时计提的固定资产折 let 费与可以在税前扣除的固定资产折旧费可能
3、/r一致,其差异就需要在该表中进行纳税调整.同理,企业会计核算时摊销的无形资产与可以在税前扣除的无形资产可能不一致.企业会计核算时计提的生产性生物资产折旧费与可以在税前扣除的生产性生物资产折旧费可能会存在差异.其差异也需要在该表中进行纳税调整.(二)资产折旧,摊销纳税调整表的设计原理.资产折旧,摊销纳税调整表的设计思路,首先是根据企业的会计核算资料,填报会 H-核算时计提的固定资产折旧费,生产性生物资产折旧费以及摊销的无形资产,长期待摊费用等;其次是根据税法规定.计算填报可以在税前扣除的同定资产折旧费,生产性生物资产折旧费以及无形资产摊销费,长期待摊费用摊销费等:最后是计算填报折旧费的纳税调整
4、额和摊销费的纳税调整额.由于影响固定资产折旧费,生产性生物资产折旧费以及影响无形资产摊销费,长期待摊费,Eft 摊销费的因素主要包括各类资产的原值(或计税基础),折旧年限(或摊销年限).所以附表九的基本结构.是填报各类资产的原值,计税基础,会计折旧(摊销)年限,税法折旧(摊销)年限,根据以上几个因素的税收,会计差异,计算填报固定资产,生产性生物资产折旧费和无形资产,长期摊销费用摊销费的纳税调整额.(三)资产折旧,摊销纳税调整表主要项目填报解析1.账裁金额.以固定资产为例,账载金额,是指.爪业会计核算时据以计提折旧费的固定资产的账面价值.对于未计提固定资产减值准备的企业而言,固定资产的账载金额.
5、应当根据固定资产的账面原值(通常为历史成本)填报.但对于计提固定资产减值准备的企业而言,固定资产的账载金额,应当根据固定资产的账面原值减去计提的固定资产减值准备后的余额填报.需要说明的是,在申报期内,企业的固定资产可能会发生增减变化,对于这种情况下固定资产账载金额的填报,填报说明并未明确.建议填报固定资产账载金额时,首先对每月固定资产的期初,期末余额加以平均,计算各月固定资产的平均占用额.然后对全年各月固定资产的平均占用额加以平均.计算固定资产的年平均占用额,账载金额填报固定资产的年平均占用额.2.计税基础.资产的计税基础,是指计算应纳税所得额时,可以从应纳税所得额中扣除的资产的价值.资产的计
6、税基础与资产的账面价值不一定相等.如果资产的计税基础与账面价值不等.则填报本列时.以资产的账面价值为基础,按照税法规定将资产账面价值调整为计税基础后填报.如企业在非改组改制情况下对固定资产评估,如果评估增值部分会计处理时调整增加了固定资产的账面原值,则:同定资产计税基础=固定资产账面原值一评估增值.与填报第账载金额的情况相同,申报期内,由于各类资产的计税基础也是一个动态数据,所以填报本列各类资产的计税基础时.也应当采用按月平均,按年平均的方法填报.3.会计折旧,摊销年限.会计折旧,摊销年限.是指企业会计核算时据以计提固定资产,生产性生物资产折旧的年限或摊销无形资产,长期待摊费用的摊销年限.以固
7、定资产为例,由于每一大类 4gr 小类固定资产的折旧年限可能不同,填报本列时,如何确定每一大类固定资产的折旧年限就变得 t-分复杂.建议填报时本列时,对每类固定资产,以其 IN.值为权数,采用加权平均的方法 H-算折旧年限.4.税收折旧,摊销年限.税收折旧,摊销年限,是指按照税法规定,可以在税前扣除固定资产折旧,生产性生物资产折旧的年限,或按照税法规定,可以在税前扣除无形资产,长期待摊费用的摊销年限.与填报”会计.折旧,摊销年限”的情况相同,南于同一大类内各小类固定资产的税收年限可能不同,所以填报本列数据时.也应当以每类固定资产的计税基础为权数.采用加权平均的方法计算填报.5.会计折旧,摊销额
8、.会计折旧,摊销额.是指企业会计核算时在申报年度实际计提的固定资产,生产性生物资产折旧额和实际摊销的无形资产,长期待摊费用摊销额.本列数据,应当按照资产类别,根据累计折旧明细账或累计摊销明细账贷方发生额分析,计算填报,申报数据与企,Ak 会计核算的数据应当一致6.税收折旧,摊销额.税收折旧,摊销额.是指按照税法规定,可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧额,生产性生物资产折旧额和无形资产摊销额,长期待摊费用摊销额.以固定资产为例,税收折旧额,应当根据固定资产的计税基础,税法规定的固定资产折旧年限以及企业合理确定的净残值计算填报.但是由于计税基础与税收折旧年限填报方法的不明确.所以本列数据和计税基
9、础,税收折旧年限之间就无必然的逻辑关系.7.纳,tiN 整额.纳税调整额,指应当作纳税调整的固定资产折旧额,生产性生物资产折旧额或无形资产摊销额,长期待摊费用摊销额等.本列数据.根据企业实际计提的折旧额(或摊销额)与可以在税前扣除的折旧额(或摊销额)比较,计算填报.如果企业实际计提的折旧额(或摊销额)大于可以在税前扣除的折旧额(或摊销额),应当调整增加应纳税所得额.如果企业实际计提的折旧额(或摊销额)小于可以在税前扣除的折旧额(或摊销额).应当分析形成差异的原因,如果属于时间性差异,应当调整减少应纳税所得额.(四)需要注意的问题.除了前述各项问题#t-,在填报资产折旧,摊销纳税调整表E,I-还
10、应当注意以下四个问题.一是影响固定资产,生产性生物资产折旧额的因素除了固定资产原值,折旧年限夕 I-,还有预计净残值,折旧方法,而后两个因素在申报表中未能体现,应当加以改进;二是对-t=会计核算的折旧(摊销)额与可以在税前扣除的折旧(摊销)额之间的差额,应当区分永久性差异与时间性差异;三是对于按照成本模式计量的投资性房地产,其折旧费如何在企业所得税前扣除,该表未能反映;四是该表第 15 行第 6 列的填报,未能考虑自行开发而形成的无形资产摊销费的加计扣除问题.二,资产减值准备项目调整明细表填报解析(一)资产减值准备税法与会计的差异分析.在企业会计准则中,资产的计价方法主要包括三种:按历史成本计
11、价,按历史成本与可变现-fir 值(或可收回价值)孰低计价,按公允价值计价.而企业所得税法规定,资产按照历史成本 H-价.对-3=企业会计核算时资产按照历史成本与可变现价值孰低计价而计提的资产减值准备,未经国务院财政,税务主管部门批准,不得在企业所得税前扣除.目前,按照企业所得税法及相关规定,可以在企业所得税前扣除的资产减值准备,主要包括金融企业计提的贷款损失准备金,中小企业信用担保机构计提的担保赔偿准备,未到期责任准备,保险企业计提的保险保障基金,未到期责任准备金,寿险责任准备金,长期健康险责任准备金,未决赔款准备金.对于企业计提的其他类准备金,如存货跌价准备,长期投资减值准备,固定资产减值
12、准备等,均不得在企业所得税前扣除.(二)资产减值准备项目调整明细表的设计原理.企业计提的资产减值准备,如果属 71=按照税法规定不得在税前扣除的准备金,计提时由于减少了企业的利润总额,纳税申报时应当调整增加应纳税所得额.冲回时由于增加了企业的利润总额,纳税申报时应当调整减少应纳税所得额.如果属于按照税法规定可以在税前扣除的资产减值准备,在税法规定比例内计提的部分,可以在企业所得税前扣除;超过税法规定比例的部分,需要调整增加应纳税所得额.冲回已计提资产减值准备时,如果该部分资产减值准备计提时未超过税法规定比例,未调整增加计提期间的应纳税所得额.冲回时不调整减少应纳税所得额.如果冲回的资产减值准备
13、计提时超过了税法规定的比例,调整增加了计提期间的应纳税所得额,冲回时就应当调整减少应纳税所得额.而企业对资产减值准备进行纳税调整.主要是通过资产减值准备项目调整明细表进行调整.(三)资产减值准备项目调整明细表主要项目填报解析1.期初余额.期初余额,指纳税人按照国家统一会计制度核算的各项准备金期初数金额,根据各类资产减值准备账户的期初余额填报.2.本期转回额.-N 期转回额,指纳税人按照国家统一会计制度核算,由于资产价值恢复,资产转让等原因在本期转回的准备金数额.根据各类资产减值准备账户的本期借方发生额分析-N 报.3.本期计提额.本期计提额,指纳税人按照国家统一会 H-制度核算资产减值准备,在
14、本期计提的资产减值准备金数额,根据各资产减值准备账户的本期贷方发生额-N 报.4.期末余额.期末余额,指纳税人按照国家统一会计制度核算的各项准备金期末数金额,根据各资产减值准备账户的期末余额填报.5.纳,rciN 整额.纳税调整额,指应当调整增加当期应纳税所得额或调整减少当期应纳税所得额的各项资产减值准备金数额.本列根据本期计提额减去本期转回额后的余额填报.当本期计提额大:T-本期转回额时,调整增加应纳税所得额;当本期计提额小于本期转回额时.调整减少应纳税所得额.(四)需要注意的问题.设计附表十的前提条件是企业计提的所有资产减值准备不能在企业所得税前扣除.所以,当资产减值准备的本期计提额大于本期转回额时.调整增加当期的应纳税所得额,当资产减值准备的本期计提额小于本期转回额时,调整减少当期的应纳税所得额.但如果企业计提的资产减值准备可以在企业所得税前扣除,则以上设计原理不成立.目前,由于呆账准备金等资产减值准备可以在企业所得税前扣除.所以.按照填报说明进行填报,填报结果与企业所得税法的相关规定不一致,填报结果有悖税法规定.璃舔谗囊案:_|0j3
