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1、研究与创新STUDY AND INNOVATION基于价值链的会计与财务关系探讨中国海洋大学初春虹现代信息技术尤其是Internet技术的不断发展和应用，加剧了 市场的激烈竞争，促进了经济的全球化，价值链管理的重要性日益 突出，并逐步取代了传统企业管理运作模式。目前，相关研究认为 基于价值链的会计既是一个信息系统，又是价值管理的重要组成 部分。随着价值链管理理论的逐步成熟，基于价值链的会计职能应 更加明确化，对价值链的会计与财务各自职能的明确也尤为重要。一、基于价值链的会计研究当前，知识化经济和信息化经济处于经济发展的主导地位，各 国经济发展的国际化态势明显加快。同时，网络技术的运用打破了 企
2、业内各职能部门的界限，使企业内信息得以共享；企业通过因特 网、电子商务等可以直接把握顾客需求，提升企业竞争力；企业之 间可以利用网络技术建立动态联盟，形成虚拟企业。在这种经济环 境下，会计信息使用者对会计信息提出了实时性的要求，而事后反 映的传统会计模式已经不能满足会计信息使用者的这种需求，基 于价值链的会计便应运而生。（一）基于价值链的会计主体假设 对核心企业而言，基于价 值链的会计主体是整个价值链，而不再是企业自身。核心企业不仅 要站在价值链的高度对本企业内部进行管理控制，而且要负责对 整个价值链的调整安排。即核心企业的利益要受到来自价值链中 的供应商、顾客等多重利益相关者的限制，这使核心
3、企业在实现自 身价值时必须兼顾价值链中各方利益。如果核心企业仅是利用自 利性行为攫取既存价值，必定会削弱价值链上企业间的关系强度， 进而导致价值链的不稳定。（二）基于价值链会计的研究内容 目前，基于价值链会计的 研究大多是在一个大会计概念框架下进行的，认为基于价值链的 会计既是一个信息系统，又是价值管理的重要组成部分。但这样一 个大会计的概念框架并不利于价值链会计研究的进一步深化，随 着价值链管理理论的逐步成熟，基于价值链的会计职能应更加明 确化。因此，笔者认为基于价值链的会计应是一个实时的信息系 统，通过反映、评价企业的各项活动，为企业管理层提供决策有用 的信息。在知识经济时代，企业要想保持
4、并提高其核心竞争力，必 须建立起全面、实时的价值信息系统，以保证管理决策和控制活动 始终建立在实时、可靠的信息基础之上。从这个角度看，基于价值 链的会计实时评价功能是提高企业竞争力的必然要求。（三）基于价值链的会计目标 基于价值链的会计目标是为企 业提供价值创造的动态信息，这些信息既包括企业内部关于各项 作业价值创造的信息，又包含价值链上相关企业的经营信息。基于 价值链会计的信息共享程度受到权利的限制，即核心企业拥有的 权利越强，基于价值链的信息共享程度就越高，从而越有利于基于 价值链的会计的实现以及整个价值链的稳定。企业通过这一实时 信息系统提供的会计信息，制定协调和优化价值链的相关决策。（
5、四）基于价值链的会计方法 基于价值链的会计在方法上并 没有创新，仍依靠传统会计的一些方法并借助“数据挖掘”及多种 信息技术等方法以实现企业对整个价值链的跟踪与管理。随着信息技术在我国企业中的广泛应用，基于价值链的会计 在信息管理方面的优势逐渐突显出来，会计工作的基本职能将演 变为数据的采集、挖掘、分析与处理的全过程，通过与企业内其他 部门的密切配合，共同支持企业目标的实现。二、基于价值链的财务管理研究基于价值链的财务是以社会经济环境为研究起点的，随着世 界经济的发展及信息技术的应用，整个世界日益成为一个紧密联 系的经济联合体，而传统财务管理则难以满足这一系列的变化。基 于价值链的财务管理将更加
6、面向世界，面向企业外部，借助IT技术 及其他相关学科完成经济环境对财务管理学创新的要求。从财务 分支角度看，基于价值链的财务隶属于公司财务和数理财务。（一）基于价值链的财务管理假设 在新的理财环境下，基于 价值链财务的特定假设如下：一是基于价值链的理财主体。基于价值链的理财主体扩展为 以核心企业为主，包括价值链活动所涉及到的各企业的一个相关 利益集团，最终使各相关企业的利润最大化，价值链竞争优势才能 得以实现。这一理财主体有独立的经济利益，并且这是各企业能获 得最大利润的基础。基于价值链的财务管理理财主体的另一假设 是价值链所涉及的企业间的合作关系是持久、稳定的，并在可预见 的未来各企业都不会
7、破产。二是基于价值链财务的信息共享。在价值链范围内的企业互 相对本企业的经营信息公开，以保证在价值链环节上的各企业相 互决策的信息是相对足够的和充分的。价值链中信息共享范围之 所以仅限于企业的经营信息，原因在于价值链各结点企业之间为 竞合关系，企业采购、生产、库存等相关的经营信息通常容易实现 共享，而一些如企业投资、筹资之类的信息，则难以共享。基于价值链的信息共享并不是指企业间价值信息的全部共 享，其理论依据为理性人的假设，即价值链上各企业在从事经济活 动中，追求的都是企业自身的利益，在各项利益的比较中选择自我 利益的最大化。但实现信息共享，降低交易费用又是价值链存在的 主要原因之一。因此，价
8、值链上价值信息共享的程度是企业对上述 各种因素权衡后的结果。随着价值链中企业间协作关系的深入和 完善，信息共享程度也将逐步提高，进而有效地促进整个价值链的 不断完善和发展。（二）基于价值链的财务管理的内容 主要包括以下几点： 一是基于价值链的战略财务管理。投资上，核心企业通过横向、纵向价值链的分析，在考虑各种条件及企业自身竞争实力的基 础上，选择价值链中价值增值最大的部分完成企业定位；筹资上， 核心企业通过吸引其他企业的资金投入，进行风险控制，同时，把 单体信用放大到整体信用，通过价值链核心企业的信用外延，使小 企业的信用等级上升，方便小企业融资；分配上，核心企业要确保 价值链条上的所有企业从
9、长期来看都能获利；经营上，通过产品与 资本的运营，实现整个价值链价值的最大化。二是基于价值链权利配置的财务关系。价值链中核心企业控综合（上） 2009 年第 8 期 39研究与创新STUDY AND INNOVATION制权的理论基础是资源基础观，资源基础观将企业视为一组资源 与能力的集合，主张竞争优势的内生性，强调企业成长的源泉是其 内部资源。正是由于价值链上各企业拥有的资源存在差异性，其对 增值的贡献会不同。权力的分布取决于资源的分布，因而产业价值 链上权力分布是非对称的，拥有核心资源的企业掌握产业价值链 上的主要控制权。核心企业的控制权主要体现在对价值链上的资 金流、信息流、物流、价值流
10、以及作业流等方面的控制，但这种控制 权的稳定性要远远弱于存在于单个企业内的控制权，因为它要受 到来自如企业竞争者、替代品等各方面的威胁。基于价值链的治理机制可分为价值链外部治理和价值链内部 治理，其中价值链外部治理主要依靠价值链内部各企业与市场中 其他主体签订的各种显性契约与隐性契约来实现，内部治理则指 核心企业行使控制权对价值链内部的管理。为了使基于价值链的治理机制与财务关系相对接，基于价值链 的财务管理可以把核心企业的财务关系分为两个层次。第一个层次 以整个价值链为基准，把财务关系区分为价值链内部利益相关者的 财务关系和价值链外部利益相关者的财务关系。价值链的内部利益 相关者指组成价值链的
11、各相关利益主体，外部利益相关者指整个价 值链条的上游企业（原材料供应商）、下游企业（经销商、零售商）或 消费者等。第二个层次是在第一个层次的基础上，以核心企业为基 准来划分的，包括核心企业内部利益相关者的财务关系以及外部利 益相关者的财务关系两部分，其中内部利益相关者通常包括核心企 业的所有者、内部各单位、职工等，外部利益相关者包括核心企业的 上游企业（产品供应商）、下游企业（经销商、零售商）或消费者等。在 实际应用中对于价值链的内外部利益相关者，以及核心企业的内外 部利益相关者具体包括哪些利益主体应视具体情况而定。从上述对财务关系的划分可以看出价值链的外部治理主要与 价值链外部利益相关者相联
12、系，本文假定价值链的外部治理是既 定的。对于价值链的内部治理，通过对财务关系第一个层次的划 分，会促使核心企业在筹资、投资、营运、风险控制等各方面更加注 重与价值链的内部利益相关者建立一种长期稳定的关系，以获取 更多资源，从而提升整个价值链或企业的竞争力。基于价值链的第 二个层次财务关系的划分，则有益于企业平衡各内部利益相关者 的利益，以满足企业内部管理及组织机构设计的需要。（三）基于价值链的财务管理目标 对于基于价值链的财务管 理目标，目前主要有两种观点：顾客价值最大化和核心企业价值最 大化。将顾客价值最大化作为核心企业的目标，使企业目标过于泛 化，且由于价值链上一般存在多个企业，企业以该目
13、标为准在制定 以及实施各项决策时成本一般会比较高。如果以企业价值最大化 为目标，容易形成核心企业对价值链中小企业的利益进行盘剥的 局面，不利于价值链的稳定发展。因此基于价值链的财务应以整个 价值链价值最大化为目标，从而实现核心企业自身的价值最大化。（四）基于价值链的财务管理方法 基于价值链的财务管理方 法具有多样性、综合性、灵活性等特点，是一种思维方式和分析手 段，除采用传统财务管理方法外，还将一些非财务方法也纳入其中 进行分析和评价，如期权法、竞争博弈法、综合记分卡法等。通过对 纵向、横向价值链的分析对企业筹资、投资等活动进行分析决策。三、基于价值链的会计与财务之间的关系基于价值链的会计与财
14、务都是为了满足企业价值管理的需要 而产生的，二者在许多方面既有相似之处又有差异。（一）产生背景相同 随着现代科学技术的进步和生产力的迅 猛发展，全球竞争日益激烈，加上政治、经济和文化带来的巨大变 革，为管理思潮的发展提供了广阔的沃土。价值链概念正是在这种 环境下出现的，首先是由美国著名管理大师迈克尔波特在竞争 优势一书中提出，之后价值链理论便被运用到财务与会计方面来 进行研究。（二）分析角度与依据相同 基于价值链的会计与基于价值链 的财务都是以整个价值链为基础，兼顾本企业以及价值链各环节 其他企业的利益，从而最终实现企业价值的最大化。基于价值链的 会计与财务并没有明确的限制，基于价值链的会计与
15、财务的依据 都是在国家政策法律允许范围内，根据管理当局的意图，单位制定 内部的会计政策与财务管理办法，享有独立的自主权。（三）信息的共享 基于价值链的信息共享并不是指企业间价 值信息的全部共享，价值信息的共享程度是企业综合考虑各方面 因素后进行权衡的结果，并且随着价值链协作关系的深入和完善， 信息共享程度也会逐步提高。（四）研究方法的拓展 基于价值链的会计在方法上并没有创 新，只是将更多地借助于“数据挖掘”及多种信息技术等方法以实时 的反映，评价企业的各项活动。基于价值链的财务融财务方法与非 财务方法为一体，是一种思维方式和分析手段。但不论采用何种方 法，其目标都是为了实现价值链价值的最大化而
16、提供的最优支持。（五）研究内容不同基于价值链的会计主要通过数据的收 集、分析、评价，为管理层的决策提供有用的信息。基于价值链的财 务可以分为基于价值链的战略管理和基于权利配置的财务关系两 部分，前者包括企业的筹资、投资、营运管理、价值的创造与分配、 风险控制五个方面，后者指信用管理、信息共享等方面的财务关系 管理，也就是说基于价值链的财务包含了传统意义上属于管理会 计的职能。基于价值链的会计能通过实时的反映企业各项财务活 动，为基于价值链的财务的各项决策提供及时、充分的信息。如对 于企业的风险控制，基于价值链的财务管理可运用基于价值链的 会计信息识别和控制价值链各个层面的财务风险。企业未来面临的竞争不是一个企业与另一个企业的竞争，也不 是一种产品与另一种产品的竞争，而是一个产业链与另一个产业链 的竞争，是一个产业群与另一个产业群的竞争。基于价值链的管理 理论的产生，给企业价值链管理提供了有效的理论支持，而对基于 价值链的会计与财务的进一步区分将会为价值链管理理论提供更
