管理会计基本核算系统的研究(有英文)

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1、管理会计基本核算系统管理会计基本核算系统的的研究研究湘潭大学商学院会计系 陶丘山【摘要】本文认为，现行管理会计最大的问题在于基本核算系统的缺失。应该 以“x0”为基础，建立管理会计的基本核算系统。管理会计基本核算系统的内容包 括责任会计基本核算系统和经济活动项目会计基本核算系统两个部分。而管理会计 学的内容则应以管理会计核算为基础，由管理会计的基本理论、决策会计、经济活动 项目会计和责任会计四个部分组成。【关键词】核算系统 管理会计对象 会计等式 责任会计 经济活动项目会 计Research of the basic bookkeeping system of management accou

2、ntingAbstract:we think in this article that the biggest problem in the recent management accounting is lack of the basic bookkeeping system. We should build the basic bookkeeping system as the basis of the equation of accounting “x=0”.The content of the bookkeeping system should include two segments

3、: The liability accounting bookkeeping system and economic activity item accounting bookkeeping system. The content of the management accounting should take the bookkeeping system of management accounting as the basis, and make up of the basic theory, decision-making accounting, economic activity it

4、em accounting and the liability accounting. Key words: bookkeeping system; object of management accounting; the equation of accounting; liability accounting; economic activity item accounting当代管理会计新发展研讨会交流论文当代管理会计新发展研讨会交流论文管理会计的基本核算系统研究管理会计的基本核算系统研究管理会计的产生和迅猛发展曾令会计界多么激动!会计是一门管理科学,从其一开始就是为商人的内部管理服务的,

5、“经济越发展,会计越重要” ,管理水平越高,应该“管理会计也越重要”。为内部管理服务是会计的本质的和先天的固有属性。后来，财务会计产生了，会计变成主 要为外人（股东和债权人）和政府服务的会计了。“主人”（股东）和“客人”（银行等）优先，本也是不足为怪的。种粮食的农民自然会更重 视外卖的部分，自己吃的可以马虎一些。但是，由于管理越来越重要，会计为内部管理服务的职能是不可能消失的，只会加强。于 是经理有了专属于自己的会计，即管理会计。从这个意义上讲，管理会计是应传统会计固有职 能的“回归”和强化的需要而出现的。在会计领域，管理会计至少是与财会会计平起平坐的，同样是企业管理的人才，管理会计 人才应比

6、财务会计人才更受到经理的偏爱，因为管理会计是直接为企业经营管理提供会计信息， 并为管理出谋划策的。然而，管理会计尚未受到应有的重视，在经济生活中远未象财务会计一样得到普遍的运用 和关注。当然，这与经济发展和管理水平还不高有一定的关系。但是，在一些发达国家那里， 也是早就在高唱“管理会计的兴衰了”（H托马斯约翰逊，罗伯特S卡普兰 1992）。管 理会计的“衰”，其实主要还是管理会计学科本身的问题。管理会计是一门什么样的学科？其对象和内容是什么？其职能是什么？它和财务会计的关 系如何？这些重大问题一直困绕着人们，“对象模糊”、“职能不清”、“目标不明”。通观国内的 管理会计教材，其内容与财务管理、

7、成本会计等严重交叉重复，缺乏象财务会计那样严谨的体 系，教材内容的组织随意性很大，通篇似一个各种方法的“混杂体”（孙茂竹 2002）。笔者认为，管理会计要“生存”要发展，关键是要有具有自己特色的东西。管理会计不要定 位于管理，而要定位于会计。管理会计必须找准自己的位置，做好自己的事，不要去越俎代庖。 管理会计应成为一个信息系统，而不是一个方法系统。如果成为一个方法系统，就会很容易变 成一个大杂烩，成为一个各种方法的推积物。因为这些方法大部分是很多学科都可以通用的。 各种具体方法只能是进行各种具体分析的工具，提供全面、系统的信息才是管理会计的基本目 的。笔者认为，管理会计应该紧紧抓住账户这个会计

8、特有的工具来处理信息，必须建立管理会 计的基本核算系统。一、建立管理会计基本核算系统的必要性一、建立管理会计基本核算系统的必要性1、从学科属性来看，管理会计应该有一个基本的核算系统管理会计的本质是什么？这是一个长期困扰我们的问题。有人说管理会计的本质是管理和 会计的结合，有人说管理会计是一门边缘科学，也有人说管理会计的本质就是管理。笔者认为， 这些认识都存在一定的偏差。如果把管理会计定位为管理，则必然会与财务管理、成本管理乃 至于企业管理等学科相冲突；如果管理会计定位为综合性的边缘科学，则管理会计必然成为一 个“大杂烩”。笔者认为，会计是一个信息系统，管理会计同样是一个信息系统。管理会计本质上

9、是一门会计学，是一个信息处理系统。管理会计是传统会计分化出财务会计之后又分化出来的一门和 财务会计并列的会计学。管理会计的基本工作就是信息处理。管理会计的决策、控制和分析都 必须建立在会计信息处理的基础上。因此，必须建立管理会计的基本核算系统。2、现行的管理会计尚没有一个完整、系统的基本的核算系统现行的管理会计虽然强调变动成本法、标准成本控制、责任会计核算和全面预算等，并探 讨了相关的会计核算，但是，不可否认，管理会计的核算系统是不全面的、不完整的。没有一 个对经济活动进行事前、事中和事后核算的全面的和完整的强大核算系统，管理会计的工作就 会是无米之炊、无源之水和无本之木。二、传统的财务会计核

10、算系统不能满足管理会计的要求二、传统的财务会计核算系统不能满足管理会计的要求（一）传统财务会计的核算系统只能从客体的角度反映企（一）传统财务会计的核算系统只能从客体的角度反映企 业的经济活动业的经济活动企业是各种经济关系的总和，或者说，是各种经济活动的总和。会计的对象就是企业的各 种经济活动。但是，传统的财务会计并不能全面反映企业经济活动的全部。我们知道，企业的各种经济活动都必然涉及客体、主体和经济活动项目三个方面。经济活动的客体（物的因素）在会计中表现为资产、负债和资本三个方面。经济活动的主 体（人的因素）是指企业内部的各个责任中心。经济活动的项目则可以归纳为财务活动、经营 活动和管理活动等

11、。传统的财务会计核算系统主要是从经济活动的客体的角度，对资产、负债和资本等三个方 面对企业的经济活动进行分类核算。这种核算当然是十分重要的。但是，财务会计毕竟仅仅是 以企业整体为主体对企业的财务和损益状况进行反映，不能直接反映各个责任中心和各经营项 目的经济活动状况。管理会计要对责任中心进行考核，要对各经营项目进行预测、决策、控制 和分析评价，仅仅依靠财务会计核算系统显然是不够的。管理会计还必须建立对责任中心和各 具体经营项目的全面、系统的核算系统。（二）传统财务会计的核算系统难以为管理会计提供基础（二）传统财务会计的核算系统难以为管理会计提供基础 的数据信息的数据信息会计信息是一个内容极其丰

12、富的系统，人们对会计信息的需求也是极其多种多样的。而传 统财务会计的核算系统只能提供资产、负债和资本三个方面的会计资料，对极其丰富的会计信 息只能从财务（经济活动的客体）这一个角度进行观察（形成一个财务会计科目表），而无法、 或者很难再按其他的标准对会计信息进行多种分类。这样，我们就只能从一个角度来观察会计 对象，无法多角度、全方位、立体地观察会计对象。传统财务会计的核算系统严重束缚了会计 提供信息的能力，尤其不能满足管理会计的需要。按传统财务会计的核算系统的要求，所有会计信息必须分成资产负债和资本三类。如果不 这样分类，则不符合会计的基本理论和会计准则。既使允许使用其他的分类方法，也必须首先

13、 把会计信息分成资产、负债和资本三类，然后才能在这个基础上按其他方法分类。也就是说， 按资产和权益分类永远是最基本的分类方法，其他分类必须依附于这一种分类。这一要求严重 妨碍了分类核算的灵活性和多样性。当年苏东坡感叹庐山：“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”。从“远近高低”不同角度来欣 赏，我们就会看到不同形象的庐山。会计就象巍峨挺拔、气象万千的庐山。传统财务会计的核 算系统只允许从一个角度来看会计的“庐山”，这样，我们看到的景色是多么单调，我们看到的 世界是多么有限。这一限定又是多么霸道！为了满足管理会计的要求，在传统财务会计核算系统的框架下，人们只好采取如下一些补 救措施：1、在总账设置主要

14、考虑财务需要的前提下，通过明细账的设置来满足管理的需要。然而，明细账受控于总账，只能对总账作一些补充说明，无法独当一面地提供某一方面的会计信息。 而且，明细账的数量也不可能设置得太多，级数也不可能设置得太多。同时，会计信息也显得 不规范、不系统、使用起来更不方便。既使是这样，传统财务会计的核算系统仍难以满足管理 的需要。例如，在成本核算上，若管理上需要既按品种，又需要按批次和步骤计算产品成本， 传统的复式簿记系统就很难作到了。2、账外设置一些备查簿、辅助账，以提供一些账内无法反映的管理所需要的信息。这种 方法显然也只能解决个别问题，这些信息也不可能全面、系统。3、 在现行的复式簿记体系之外，另

15、外建立有关的核算系统。如在传统财务会计的核算系 统之外建立责任会计制度；在传统的成本核算体系之外建立标准成本核算体系；在全部成本法 之外建立变动成本法核算体系等等。这些核算系统如实行所谓的“单轨制”，和主体的传统财务 会计的核算系统相结合，则复式簿记系统势必会搞得十分复杂和十分混乱；如实行所谓的“双 轨制”，复式簿记系统就不是一个整体，使复式簿记系统失去了全面、系统、综合、连续核算 的固有优点。 可见，以上措施，仅仅是在不改变传统财务会计的核算系统的既有框架下尽可能地多附带 提供一些管理所需要的信息。提供的管理信息仅属于一种财务会计信息的边缘性延伸。显然， 这种做法实质上只是对传统财务会计的核

16、算系统的一种修修补补，只能勉强提供一些零散的管 理信息。三、如何建立管理会计的基本核算系统三、如何建立管理会计的基本核算系统（一）为了便于建立管理会计的核算系统，必须改造传统（一）为了便于建立管理会计的核算系统，必须改造传统 的会计等式的会计等式“资产负债资本资产负债资本”，建立新的会计等式，建立新的会计等式“资产负债资本”仅仅是为传统的财务会计服务的。事实上这个等式仅仅是财务会计的 一种人为的设定。因为资产并不等于“权益”（负债和资本）。资产和“权益”并不相等，而是正 好相反，资产为正，权益则为负。资产和权益只是在绝对值上才相等。严格地说，应该是“资 产权益”。即“资产权益0”。可见，资产和权益是一个整体，这个整体的值等于0。设资产和权益的和为x，则有：x0有了这个会计等式，就打破了“资产负债资本”的限制，使我们能够在新的会计等式下， 构造管理会计的等式。（二）只有（二）只有“x0”才科学反映了会计对象的本质属性才科学反映了会计对象的本质属性1、只有以“x0”为基础才能科学解释借贷记账法的含义借贷记账法的含义是什么，