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1、会计中 国 乡 镇 企 业会计中 国 乡 镇 企 业会计中 国 乡 镇 企 业会计中 国 乡 镇 企 业当今的市场竞争日趋激烈， 所有企业都在寻找各种 方法和途径降低企业运营成本， 以期保持自己在市场中 的竞争力。在降低成本的各种途径中， 库存管理以其复 杂性和动态性给企业的成本控制既带来了挑战， 也带来 了机遇。 本文以迪生公司 （为保护公司利益， 本文使用了 化名） 的库存管理为例探讨了企业库存管理的一些实 践， 以期能对企业的库存管理一些启迪。 一、 库存管理模型 企业保有库存的目的主要是由于交货提前期 （Lead time ） 以及需求不确定的存在。安全库存最能反应这两 个因素对库存水
2、平的影响。假设市场需求服从正态分 布， 令安全库存水平为ss， 交货提前期为L （天） ， 以需求 的标准差表示需求不确定大小的程度。 交货提前期越 长， 所需安全库存水平就越高。 需求波动性越大， 即越 大， 安全库存数量也应该更高。 此外， 安全库存还与客户 服务水平相关。客户服务水平可以用缺货率表示。比如 3%的缺货率就代表97%的客户服务水平。在其它条件 不变的情况下， 库存水平越高， 客户服务水平就越高。 反 之亦然。令z代表安全系数， 安全系数越大， 客户服务水 平就越高。安全系数可以从标准正态分布表中查出。安 全库存公式为： ss=z （L0.5 ） 企业在确定需要持有的基本库存
3、水平 （s1 ） 时， 除了 安全库存的设置外，还需要考虑提前期内客户的需求。 因此基本库存水平还应该包括提前期内客户的平均需 求。令平均日需求为AVG， 则基本库存水平可由下列公 式表示： sl=LAVG+ss=LAVG+z （L0.5 ） 二、 迪生公司背景 迪生公司以生产医用注射器为主。 随着我国经济水 平和人民生活水平的不断提高， 人们对医疗产品的需求 呈现快速发展的势头。 迪生公司2009年比2008年销售同 比增长达到了45%。因其产品的特殊性， 迪生公司在材 料采购、 生产及销售方面的管理方式均与其他公司有很 大不同， 比如主要原材料基本从国外采购， 订购成本高， 订货周期大约为
4、半年， 且需要在前一年订购下一年全年 的原料需求； 销售季节性明显， 淡旺季差距很大， 客户需 求量不稳定， 销售快速增长的同时也给生产与销售带来 了很大的不确定性， 给库存管理带来了很大困难， 导致 成品库存量以及库存持有成本一直居高不下， 并且形成 了一定数量的不良库存。如表1所示。 从表1可以看出，迪生公司09年平均月末库存量为1031万元， 远大于月发出金额355万元， 不良库存占库存 总量的25.33%， 在占用了大量资金导致资产利用效率较 低。 同时， 由于市场的竞争日趋激烈， 注射器的销售价格 也在不断地下降。以近两年销售情况为例， 2009年比 2008年销售价格下降8分/支，
5、 预计2010年比2009年下降 0.18元/支， 由于库存保有量一直较高， 造成的跌价损失 较大。 以09年平均库存量492万支计， 09年因价格下降造 成的隐形损失约为81万元 （仅成品库 ） 。因此， 制定合理 的库存政策， 确定科学的安全库存量， 就成为了解决库 存水平长期过高的当务之急。 三、 迪生公司的库存管理现状分析 迪生公司根据本文的库存策略模型初步制定注射 器产品库存总量的基本库存水平。 由于期末库存是考虑 入库和出库后的结余数量， 因此基本库存水平大体与期 末库存的平均水平一致。迪生公司的客户服务水平为 97%， 此时的安全系数为1.88。 根据迪生公司2008年全年 以及
6、2009年前9个月的销售数据 （以出库数量计算） 得出 客户的平均需求为142万支， 标准差为91万支。 交货提前期主要是因为生产提前期 （p1 ） 的存在。 相 比而言， 配送提前期一般很短， 可以忽略不计。 迪生公司的 生产提前期包括一个批量的生产时间与检验周期之和： 生产提前期p1=1个批次的生产时间3天+检验周期 17天=20天。 安全库存ss=1.8891 （20/30 ） 0.5=140万支 基 本 库 存 水 平 = 生 产 提 前 期 AVG+ss=20 4.5892+140.39=232万支 从上面计算得出，基本库存水平为232.17万支， 即 迪生公司成品库期末平均应该持有
7、232.17万支的库存。供应链库存管理分析与对策研究吕苏云108会计中 国 乡 镇 企 业会计中 国 乡 镇 企 业会计中 国 乡 镇 企 业会计中 国 乡 镇 企 业而迪生公司的实际库存情况为：第一， 2009年平均月期 末库存457.04万支， 经过当月的产、 销后， 比基本库存量 高出224.87万支， 占现有期末平均库存的49.2%。库存量 降低的空间很大， 而且也不会对客户服务水平产生负面 影响。 第二， 2009年1- 9月中每一期的期末库存均高于基 本库存数量， 而最大月需求 （2009年6月） 为366万支， 仅 为最高期末库存的一半。 第三， 2009年仅有6、 8两个月的
8、入库数量小于发出数量。也就是说， 只有这两个月动用 了期初库存存量， 而其他月份都是在不断地向成品库注 入越来越多的产品， 使得库存数量持续增加， 库存政策 不合理现象凸显。 四、 迪生公司库存管理对策建议 第一， 需求旺季平均每月销售225.2万支， 而需求淡 季平均每月销售88万支。因此， 迪生公司应当根据销售 的淡旺季进行相应的调整。即基本库存水平为232.17万 支， 但是在需求淡季实际库存应该低于此数值， 而旺季 应该高于此数值。 第二， 建立与存货管理相关的激励机制。目前迪生 公司的激励机制制定方向主要在销售和生产方面， 销售 部门为了保证完成任务，担心缺货引起客户的流失， 不考虑
9、成品库存成本。生产部门为了保证产品产量， 唯恐 材料供应不足影响生产的进行，忽略材料库存成本， 而 库存管理因为没有相应的政策，最终成为了问题集中 点。 建立存货管理激励机制应当首先分清各部门对存管 管理的责任， 并根据参与程度应当承担相应的责任。其 次根据实际情况制定合理的考核目标， 定期进行考核。 第三， 销售计划与生产计划相衔接。在按照基本库 存水平对实际库存进行控制的基础上， 严格根据下月的 销售计划制定生产计划， 确保期末库存在合理的库存范 围内。应该根据客户需求和库存政策保持生产的灵活 性， 使生产最终适应客户需求的变化。 最后， 与客户、 供应商建立良好的供应链合作关系。 通过信
10、息沟通， 了解客户的真实需求， 有效降低库存水 平。同时积极关注客户每月的需求状况， 根据客户需求 制定下月的生产计划。 库存控制是一项系统工程， 应该从供应链的视角管 理库存。需要销售、 生产、 采购、 财务等职能部门的协调 和合作， 更需要和客户以及供应商建立更加紧密的合作 关系， 而这应该是迪生公司的一个长期追求的目标。 （作者单位： 河北省石家庄市五龙体育器材有限公司 ）!一、 EVA的基本含义 经济增加值 （EVA ） 是一套由美国思腾思特咨询公 司于1989年提出并率先实施的以价值增加理念为基础 的财务管理体系。 EVA是从税后净营业利润中扣除了包 括债务和股权在内的全部资本成本后
11、还原的真实经济 利润。 EVA背后的逻辑是： 企业所运用的每一分钱， 无论 来自债权人还是股东， 都有其资本成本； 只有当企业创 造的营业利润高于这些成本时， 才真正为股东创造了价 值； 否则， 是在损害股东财富。事实上， EVA并不是一项 全新的创造， 它吸收了剩余收益 （RI ） 概念的核心内涵。 EVA于1989年被思腾思特公司注册商标， 于2003年 在 财富 杂志的封面故事中被称为 “当今最炙手可热的 财务理念” ， 从此以后， 它作为公司治理和业绩评价的标 准， 在全球范围内迅速而广泛地传播开来。2010年我国 国务院国资委出台文件 中央企业负责人经营业绩考核 暂行办法 规定： 自
12、2010年1月1日开始， 对中央企业负责 人年度经营业绩的综合考核指标包括利润总额和经济 附加值。由此可见， EVA将会逐渐在我国企业的业绩评 价中占据一席之地。二、 EVA的计算 EVA的基本计算公式为： EVA=税后净营业利润- 加 权资本成本资本总额。 如前所述， 与传统的业绩评价指标如净利润、 净资 产收益率相比， EVA考虑了所有资本的资本成本，还原 了真实的经济利润。然而， EVA的进步之处还在于它所 进行的一系列调整： 第一类调整是在税后净营业利润中 调回了财务费用， 原因在于债务资本的资本成本已在加 权资本成本中予以考虑； 第二类是对会计上计提的各种 资产减值准备进行调整， 目的在于降低人为操纵利润的 可能性； 第三类调整是针对非经常性损益的， 重点在于 关注企业的主营业务盈利能力； 第四类调整是将现行会 计制度下作为费用列示但又具有长远意义和战略意义 的支出改为资产， 分若干年摊销， 旨在避免经营者的短 期行为； 最后一类调整是将不创造价值或无成本的资本 从资产总额中扣除。 思腾思特咨询中国公司在中国资本市场推出的 “中 国上市公司财富创造和毁灭排行榜” 计算EVA时， 主要 进行了如下调整： 税后净营业利润=营业利润+财务费用浅谈用经济增加值进行业绩评价李炜109
