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1、1 中财第二章：金融资产 1、银行存款的账务处理：P30 例:2010 年 6月 9日，A 企业购买办公用品 2000元，开出转账支票支付款项：借：管理费用 2000贷：银行存款 2000 2、银行存款的核对未达账项 P33 银行已收企业未收 银行已付企业未付 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款1、代收南京厂货款 2、存款利息 减：银行已付、企业未付款代付水电费 253156 27000 1248 13000 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 存入转账支票 减：企业已付、银行未付款转账支票#3
2、16 266404 20000 18000 调节后余额 268404 调节后余额 268404 3、应收票据贴现：P37票据到期值=票据面值+到期利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值-贴现利息 例：A 企业 2010年 4月 10日 取得面值为 72000元，年利率 6%，为期 2个月的票据。由于企业经营环 境发生变化，急需融资，4月 30日，A 企业持该票据向银行申请贴现，贴现率 9%。A 企业账务处理如下：票据到期值=72000（1+6%212）=72700 元贴现利息=727009%40360=727.20 元贴现净额=72700-727.20=71992.80 元应
3、收票据账面价值=72000+720006%20360=72240 元 借：银行存款 71992.80 财务费用 247.20 贷：应收票据 72240 4、应收账款商业折扣 P38 例：A 公司销售商品价格为 100元，规定如果一次性成批购买 100件，可得 5%的商业折扣；一次性购买 200件，可得 8%的商业折扣。2010年 4月 1日 B 公司购买了该企业 100件商品，则其实际销售价格计算 如下：1001000（1-5%）=9500 元 5、应收账款没有商业折扣时的应收账款账务处理 P38 例：2010年 4月 3日，A 公司销售给 B 公司产品一批，发票上价为 30000，适用的增值
4、税税率为 17%， 代购货单位垫付运杂费 1000元，已办妥委托银行收款手续。A 公司账务处理如下： 销售库存商品时： 借：应收账款B 公司 36100 贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100银行存款 1000 收到货款时： 借：银行存款 36100贷：应收账款B 公司 36100 6、应收账款没有商业折扣时的应收账款账务处理 P39 例：2010年 4月 4日，A 公司销售给 C 公司产品一批，发票上价款为 30000，适用的增值税税率为 17%，代购货单位垫付运杂费 1000元，因为是批发，所以给予 B 公司 20%的商业折扣。A 公司账务处理 如下： 销售库
5、存商品时： 借：应收账款B 公司 29080 贷：主营业务收入 24000应交税费应交增值税（销项税额） 4080银行存款 10002 收到货款时： 借：银行存款 29080贷：应收账款B 公司 29080 7、其他应收款P41 例：甲公司租入包装物一批，以银行存款方式向出租方支付押金 20000元，应编制如下会计分录： 借：其他应收款存出保证金 20000贷：银行存款 20000 8、交易性金融资产：P46 例：2009年 6月 30日，A 企业从二级市场支付价款 520000元（含已到付利息但尚未领取的 利息 10000 元）购入某公司发行的债券，另外发生交易费用 8000元。该债券面值
6、500000元，剩余期限为 2年，票面 年利率为 4%，每半年付息一次，A 企业将其划分为交易性金融资产，其他资料如下： 1）2009年 7月 15日，收到该债券 2009年上半年利息 10000元； 2）2009年 12月 31日，该债券的公允价值为 554000（不含利息） 3）2010年 1月 5日 ，收到该债券半年利息； 4）2010年 3月 31日，A 企业将该债券出售，取得价款 580000元（含第一季度利息 5000元） 假定不考虑其他因素，A 企业的账务处理如下： 1）2009年 6月 30日，购入债券时： 借：交易性金融资产成本 500000 应收利息 10000 投资收益
7、18000 贷：银行存款 528000 2）2009年 7月 5日，收到债券 2009年上半年利息时： 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 3）2009年 12月 31日，确认债券公允价值变动和投资收益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 54000 贷：公允价值变动损益 54000 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 4）2010年 1月 5日 ，收到该债券半年利息时： 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 5）2010年 3月 31日，A 公司将该债券出售时： 借：银行存款 580000 公允价值变动损益 54000 贷：交易性金融资产成本 5
8、00000-公允价值变动 54000 投资收益 80000 中财第三章：存货 1、委托外单位加工的存货：P64 例：A 企业委托 B 企业加工实木一批（属于应税消费品） 。实木的成本为 18000元，支付加工费用为 3375 元（不含增值税） ，消费税税率为 5%，实木加工完成并已验收入库，加工费用已支付给 B 企业。双方都 适用 17%的 增值税税率。A 企业编制会计分录如下： 1）A 企业发出实木时： 借：委托加工物资 18000 贷：原材料 18000 2）支付 B 企业加工费用和税金 消费税组成计税价格=（18000+3375）（1-5%）=22500 元 受托方代收代缴的消费税税额=
9、225005%=1125 元 应交增值税税额=337517%=573.75 元 A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工物资 3375 应交税费应交增值税（进项税额） 573.75-应交消费税 1125 贷：银行存款 5073.75 A 企业收回加工后的实木直接用于销售时： 借：委托加工物资（3375+1125） 45003 应缴税费应交增值税（进项税额） 573.75 贷：银行存款 5073.75 3）加工完成，收回委托加工材料： A 企业收回加工后的实木用于连续生产应税 借：原材料（18000+3375） 21375 贷：委托加工物资 21375 A 企业收回加工后
10、的实木直接用于销售时： 借：库存商品（18000+3375+1125） 22500贷：委托加工物资 22500 2、购入原材料的账务处理：P67 1） 货款已支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料以验收入库： 例：2010年 1月 5日，A 公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款 10000元，增值税 1700元。 全部款项已用银行存款支付，材料已经验收入库。编制会计分录如下： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 2） 货款已支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库： 例：2010年 2月 23日，A 公司采用汇兑方式
11、购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款 24000元、 增值税 4080元，运费 600元，材料尚未到达，价款已经支付。编制会计分录如下： 借：在途物资 24600 应交税费应交增值税（进项税额） 4080 贷：银行贷款 28680 上述原材料与 3月 4日达到，并已经验收入库。编制会计分录如下： 借：原材料 24600 贷：在途物资 24600 3）货款尚未支付，材料已经验收入库 例：2010年 3月 27日，A 公司收到 B 公司发来的原材料铝合金 3000千克，并已验收入库。但到月末仍 未收到发票及结算凭证，A 公司按实际成本估价为 15000元。编制会计分录如下： 借：原材料铝合金
12、 15000 贷：应付账款暂估应付账款 15000 4月初，用红字分录转回 借：原材料铝合金 15000 贷：应付账款暂估应付账款 15000 A 公司于 4月 6日收到发票账单及结算凭证，增值税专用发票上注明的价款 18000，增值税 3060元，对 方代垫运费 300元，价款签发银行本票支付。编制会计分录如下： 借：原材料铝合金 18300 应缴税费应交增值税（进项税） 3060 贷：其他货币资金银行本票存款 21360 4）货款已经预付，材料尚未验收入库 例：2010年 5月 15日，A 公司与 B 公司签订购销合同购买甲材料，A 公司向 B 公司预付 85000元货款。 6月 10日，A 公司收到 B 公司发来的甲材料，并验收入库。购货发票上注明价款 98000元，增值税 16
