交易性金融资产

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1、二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持 有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业通过“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产取 得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资 产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置 “成本”和“公允价值变动损益”等进行明细核算。 借方 交易性金融资产 贷方 取得成本 资产负债表日其公允价值低于 （公允价值） 账面余额的差额资产负债表日 企业出售交易性金融资产时结转 的成本 其公允

2、价值高于 账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转 的公允价值变动损益 借方 公允价值变动损益 贷方 资产负负债表日企业持有 资产负负债表日企业 持有 交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产的公允 价值 低于账面价值的差额 高于账面价值的差额 借方 投资收益 贷方 出售交易性金融资产 出售交易性金融资 发生的投资损失 产实现的投资收益 为取得交易性金融资产 期末结转交易性金融 支付的交易费用 资产的投资损失 期末结转交易性金融资产 的投资收益（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资 产的公允价值作为初始确认金额，计入“交易性金融资产 成本”科目【初

3、始计量】【注意】 第一、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为“应收股利”或“应收利息”。 第二、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应 在发生 时计入“投资收益”。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新 增的额外费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券 商等手续费和佣金及其它必要支出。 账务处理如下： 借：交易性金融资产成本【按其公允价值】 投资收益【按发生的交易费用】 应收利息【实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息】 应收股利【实际支付的价款中已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额

4、】 银行存款 交易性金融资产成本实际支付的价款 公允价值应收股利（应收利息）已宣告但尚未发放的现金股利已到付息期但尚未领取的债券利息投资收益支付的交易费用 【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票 10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面 值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现 金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。 购入时该公司应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 100 000应收股利 2 000 （0.210 000）贷：银行存款 102 000 【例10-8单选题】某企业购入W上市公司股票180万 股，并将其划分

5、为交易性金融资产，共支付价款2830万元， 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外， 支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价 值为（）万元。 A 2700 B 2704 C 2830 D 2834 答案：B（二）交易性金融资产的现金股利或利息（交易性金 融资产持有期间的核算） 1、被投资单位宣告现金股利或计息时 企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债 表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，应 当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”项 目，并计入“投资收益” 股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣 告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资

6、收益债券：交易性金融资产持有期间，资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利应收利息 【例10-8】2009年1月8日，甲公司购入丙公司发行 的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将 其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中 包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2009年2 月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2010年2月 10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分 录如

7、下： 正确答案：（1）2009年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 1 000应收利息 50贷：银行存款 1 050（2）2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50 万元：借：银行存款 50贷：应收利息 50（3）2009年12月31日，确认该债券的利息收入：借：应收利息 50 （1 0005%）贷：投资收益 50 （4）2010年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款 50贷：应收利息 50 （三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计 量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益-公允 价值变动损益。 （1）资产负债表日，交易性

8、金融资产的公允价值高于 其账面余额的差额 借：交易性金融资产-公允价值变动损益。贷：公允价值变动损益 （2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于 其账面余额的差额 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动损益。【例10-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日， 甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2009年12 月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编 制会计分录如下：正确答案：（1）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变 动损益：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变

9、动损益 200（2）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变 动损益：借：公允价值变动损益 50贷：交易性金融资产公允价值变动 50入 6.30 12.311000 1200 1150 （四）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与 其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到 “投资收益”科目中。 企业按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值 变动损

10、益”， 贷记或借记“投资收益”科目 借：银行存款等交易性金融资产-公允价值变动损益（或贷记）贷：交易性金融资产成本投资收益（或借记）【差额倒挤】 同时，将原计入“公允价值变动损益”的累积金额转 出。借：投资收益贷：公允价值变动损益（或相反分录）【例10-10】承【例10-9】，假定2010年3月15日， 甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100 万元。甲公司应编制会计分录如下： 正确答案:借：银行存款 1 100投资收益 50贷：交易性金融资产成本 1 000公允价值变动 150同时，借：公允价值变动损益 150贷：投资收益 150（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的

11、账务处理交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费 用，应冲减投资收益， 借：投资收益 贷：银行存款【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月 1日购入乙公司股票时发生相关手续费20 000元，已用银 行存款支付。 借：投资收益 20 000贷：银行存款 20 000 【例题判断题】“交易性金融资产”科目借方反映 企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表 日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ） 正确答案： 【例题单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经 营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公 司股票150 000股，每股成交价为8

12、元，支付印花税1 200 元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ）。 A.借：交易性金融资产成本 1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 850 贷：银行存款 1 202 050 B.借：交易性金融资产成本 1 200 000 管理费用 2050 贷：银行存款 1 202 050 C.借：交易性金融资产成本 1 200 000 投资收益 2050 贷：银行存款 1 202 050 D.借：短期投资股票 1 200000 管理费用 2050 贷：银行存款 1 202 050 正确答案：C【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证 券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6 月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不 超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理 B.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：投资收益 50000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50000 正确答案：ACD