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1、橡胶公司代开增值税专用发票案分析 本案特点:本案涉案单位虚构购销资金流，虚开农产品收购发票，并为走私 橡胶代开增值税专用发票。检查人员在涉案单位和人员走逃和无账薄、凭证资 料的情况下，以资金流调查为突破口，查清了整个经营业务，最终查实涉案公 司虚开发票的违法事实。该案的检查方法对类似案件的查办具有一定的借鉴意 义。 一、案件的背景情况 （一）案件的来源2006 年，根据国家税务总局稽查局的工作要求，某省国家税务局对本省 橡胶公司进行税收专项整治。本案涉及的 3 户公司，均属于此次专项整治的检 查对象。 （二）纳税人基本情况 本案涉及的 3 户橡胶公司，均由相同人员开办。前二户公司在先后经营一
2、年后注销，经营期间分别是 2003 年 8 月至 2004 年 8 月、2004 年 6 月至 2005 年 8 月，最后一户公司在检查时仍有零星业务，从 2004 年 11 月经营至检查实 施时间，3 家公司法人分别是张某、张某某，主要从事橡胶的加工与销售业务。 二、检查过程和检查方法 （一）检查预案 检查人员在到公司实地检查前，调阅了该公司的注册登记、纳税申报等资 料。 1注册资料反映，3 户公司具有隐蔽的联系性，且注销原因可疑，即法人均具有亲属关系，业务具有承接性，却在短期经营后注销，并同时成立新公司。 这些现象说明，企业存在隐盖涉税违法事实的嫌疑。 2征管资料反映，3 户公司主要从事橡
3、胶的收购、加工和销售业务。经营 期间，共购入干胶和胶水 33055 吨，金额 34527 万元，销售干胶 31346 元， 金额 35003 万元；申报增值税销项税额 4551 万元，进项税额 4495 万元（其 中农产品收购发票 3263 万元），应纳税额 58 万元，税负 0.2%；开具农产品 收购发票 2567 份，开具货物（橡胶）数量 24689 吨，金额 25097 万元，税额 3263 万元，开具增值税专用发票 3933 份，开具货物（橡胶）数量 33055 吨， 金额 35003 万元，税额 4551 万元，发票涉及 16 个省市 34 户公司。通过分析， 检查人员认为，该 3
4、户公司具有“虚开发票”的嫌疑，一是公司业务在短期内就 涉及到省外大量的购货单位。二是农产品收购发票的供货人过于集中，并且人 员无法找寻。三是税负底，仅为 0.2%。 鉴于二户公司为注销公司，主要经营人员、供货人员可能难于找寻，且无 任何财务资料可供检查。检查组决定以追查资金流作为切入点，结合征管资料 （开具的发票） ，还原出公司整个经营业务，在发现问题后，给予进一步深查的 检查思路。 （二）检查具体方法 1.初步检查和发函协查 3 户橡胶公司中，两户已注销，人员、账薄均无法找寻，只有一户仍有零 星业务和少量账薄。在第三户橡胶公司会计的配合下，检查人员对此公司仅有 的少量资料进行检查。检查人员通
5、过账薄核查、询问、发函协查等方式对该公 司进行初步检查发现：（1）3 户公司均由张某、张某某两父子实际经营。 （2）工资表、运输发票等费用凭证虚假。 （3）销售货物均经过中间人介绍，且几乎 每笔业务均无盈利（大多亏损） ，并支付介绍费。 （4）增值税专用发票均由公司 的实际操作人开具，并不是票面署名的“会计”开具。 （5）多方开立个人账户， 公司在收到销货款后，短期内便将货款转出，货款收支通常采用预收、预付的 形式。 （6）受托协查的公司均回避货物运输问题，均称所有运输业务（无论购 销业务）均由对方承担，这与公司办税员所述相矛盾。 上述情况更进一步表明此 3 户公司可能存在虚开发票的问题，检查
6、人员于 是抽取若干笔“收购款”，进行“流向”调查，结果发现存在资金回流的情况。至此， 决定对 3 户公司进行全面的资金流调查工作。 2.调查资金流 根据工作计划，检查人员确立了以追查资金流向作为切入点，结合征管资 料，还原出整个经营业务的检查方法。由于有两户公司未提供任何账薄、凭证， 检查人员首先将公司账薄、凭证给予基本还原，然后以此为基础，调查资金的 最终流向。 （1）还原基本账薄，理出公司日常业务流程 检查人员按以下的步骤，通过 EXCEL 表格，还原账薄：通过当地人民 银行取得银行对账单（日流水账）建立“银行存款明细账”；对增值税专用发 票明细进行分类汇总（按购货方）建立“主营业务收入明
7、细账（橡胶销售）和应 收账款借方明细账”；通过公司账户银行收款凭证建立“应收账款明细账（贷 方） ”；对农产品收购发票明细进行分类汇总（按供货方）建立“原材料或库存 商品明细账”和“应付账款明细账（贷方） ”；通过公司账户银行付款凭证建立 “应付账款明细账（借方） ”。以上账薄还原，理出了两户注销售企业的日常业务流程，包括公司购进的 农产品收购橡胶的数量、金额和支付的收购款，公司销售橡胶的数量、金额和 收取的货款。本案资金流的检查，实质上是为了核实支付“橡胶收购款”是否用 于收购橡胶，收购业务是否与农产品收购发票反映的内容一致。于是，在账薄 还原工作完成后，下一步的工作就是调查“橡胶收购款”的
8、去向问题。 （2）追查收购橡胶款资金流向 检查人员通过查找、录入和分析三步，继续深入追查资金流向： 资料查找。支付的橡胶收购款，几乎都是取出现金，所以现金流向的检 查工作才是工作的重点和难点。 第一、涉案人员取、存现金在同一网点。由于存取时间接近，如果银行凭 证是按时间顺序装订，则存取凭证通常装订在一起。在此案中，检查人员仅用 此一种方法，便几乎找出所有支取现金的流向。如果不是这种装订法，只能在 银行工作人员的协助下，根据交易的时间、金额、交易人笔迹、跨省账号等进 行查找，同样也找出了该现金的下一步流向。 第二、涉案人员取、存现金不在同一网点。一方面通过掌握的所有涉案人 员的资料（主要是姓名和
9、身份证） ，根据这些资料，再通过银行机构获得这些人 员的所有开立过的账户的交易明细账（流水账） ，将该“流水账”与该笔“取出现金” 进行比对，再寻找相一致或相近交易额原始凭证，检查人员大都也找出了支出 现金的流向。另一方面可以通过银行的“大额资金报备登记簿”（单笔现金支出 超过 5 万元均登记在该簿中）进行查找。第三、如果涉及汇票业务，检查人员先通过承兑银行查出汇票的最终承兑 地，然后在最终承兑地，找出有关承兑的原始凭证，便发现了该笔资金的流向。 为了提高效率，检查人员采取了下列方法：办案初期，通过某笔现金流向， 发现对应的账号后，将该账号的流水账给予打印或拷贝，并将该流水账的存款 与上一环节
10、的取款相比对，有较多相符，则先暂且认为这是同一笔资金的流向 （如需要，则将来再给予补查） ，这样就节省更多的时间去做好其他现金流向的 核对工作。在获取分析数据过程中，许多凭证资料（即数据的载体） ，采用了 “照相”的形式，制成光盘，作为备用证据，将来根据案件的需要，再给予打印， 并到存放原件的银行复印和盖章。 资料录入。在资料查找的同时录入资料，检查人员通过“手工录入”、 “拷贝” 、 “扫描、 ”等多种方式录入“资金流向统计表”：根据查找出的存、取款原始凭证， 即收取的销售款、支付的农产品收购款、支付中间人对应的银行凭证，录入相 应的信息；根据各账户信息的发生时间，同一时间的发生额录入“同一
11、行”中。 对于涉及回流金额较多的个人账户，单独列出，并将整个账户的流水账明细给 予全部录入；在录好的资金流向表中，将每一条“数据链”的数据明显标注，如 使用不同的字体或颜色等，使其与其他数据区分开。至此，上千条完整的资金 链，便清晰地呈现在检查人员面前： 具体的业务是：实际销售橡胶单位销售货物后，自己不开具销售发票，而 是找到 3 家橡胶公司要求其代开发票给购货企业。3 家橡胶公司收到虚开发票 的货款后，再以向农户收购橡胶名义提取现金（扣除手续费）回付给实际销售 橡胶单位（委托开票方） 。具体资金流向是：受票企业（购货企业）将货款汇给开票单位 3 家橡胶公 司，3 家橡胶公司收到货款后，以“向
12、农户收购橡胶”的名义，将款取出存入公司 的经营人张某、张某某的个人账户中，张某、张某某再将款取出，汇到橡胶的 实际供货人省外某市王某、李某等个人账户中。（据检查人员到省外某市外调 协查了解到，王某、李某在当地号称“橡胶大王”，经常从事橡胶的走私活动， 所以在资金流调查中，推测王某为实际供货人）。 以上异常的资金流说明：一是 3 户橡胶公司以“收购橡胶名义”取出的款项， 没有支付给“农产品收购发票”所注明的农户，而是支付给省外的王某、李某等 人，证实了该 3 户公司的收购业务是虚假的，即虚开了农产品收购发票；二是 3 户橡胶公司收取的销售款，回流省外的委托开票方王某、李某等人，证实货 款实际属于
13、省外的王某、李某等人，3 户橡胶公司没有实际的销售业务，即虚 开了增值税专用发票。经检查人员统计，这 3 户公司 70%的橡胶收购款回流省 外涉案人员账户， 资料的分析。理出了资金链以后，检查人员发现，该“资金链”的数据库 中，个别数据之间有一定的规律性，似乎仍隐藏着许多信息，于是通过排序、 筛选、分类汇总等多种方式对库中的数据进行加工，推断出许多信息，最后事 实证明，推断的结果与实际犯罪事实完全相符，这就是检查人员在本案中，所 做的“资金流资料分析工作”，具体是： 第一、通过“资金链”流向终端的账户的账（卡）号信息，发现资金的最终 流入地主要是“省外某市”。经检查人员外调了解，该地是我国主要
14、橡胶走私集 散地；该账户的户名是“王某”，经对“王某”调查了解，该人在省外某市号称“橡 胶大王”，主要从事橡胶的加工销售业务。通过以上信息，检查人员初步分析，3 家公司收到的橡胶销货款，最终均汇给省外某市的王某，这说明王某是实际 的销货人，3 家橡胶公司主要是为“王某”代开增值税专用发票。 第二、通过“中间人”账户，推断出虚开的增值税专用发票。资金回流到省 外的“中间人”个人账户虽不尽相同，但每个“中间人”账户总是确定性地收取省外 某个受票企业的货款，根据这一特点，检查人员找出了每笔回流资金所对应的 受票企业，并找出该受票企业收受的增值税专用发票，共找出涉及虚开的增值 税专用发票 1555 份
15、，涉及金额 14199 万元，涉及增值税税额 1846 万元。 第三、通过回流资金的差额，推断出开票手续费。检查人员在对每笔回流 的资金进行数据分析中发现，3 家开票的橡胶公司收到的销货款和回流省外的 货款均的一个差额，差额均为开票金额的 1%或 0.9%居多，据此，检查人员推 断该固定值 1%或 0.9%可能开票手续费。 （3）税警联合办案，完善证据链 2006 年 8 月下旬，由于案件涉嫌虚开增值税专用发票且线索明显，税务机 关函清公安机关提前介入，9 月初，公安机关决定立案侦察，并开展深入调查 和秘密抓捕工作。12 月底，主要供货人王某在上海海关落网，开票人张某、张 某某，中间人陈某、蔡某，其他供货人黄某、吴某等主要涉案人员也相继落网。 在大量的证据面前，涉案人员王某、张某、张某某等人均承认了整个犯罪事实。 结果显示， “资金链”所反映的全部违法事实与实际供货方、购货方（受票方） 、 开票方、中间人四方所承认的情况相一致。据此，整个案件形成了一个较为完 整的证据链条。 （三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定 1查处注销、走逃公司难度较大。这类公司往往无账可查，且人员无法联系，客观上造成此类案件线索少、工作量大、突破口单一、结案率低、入库率 低。另外，资金流向的调查是发现此类案件违法事实最主要的检查方法，而
