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1、主营业务收入审计案例案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 (一)案例线索 甲企业在 2000年 10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计 549900元。其中，2000 年 11月预付 219960元，12月份补付 274950元，2001 年 1月份补付 54 990元。由甲企业向乙企业提供机床 10台，其中 2000年 12月 6台，2001 年 1月份 4台。甲企业增值税税率 17。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：12000 年 11月预收款项时：借：银行存款 219 960 贷：主营业务收入 188 000 应交税金应交
2、增值税 31 96022000 年 12月收到款项时：借：银行存款 274 950 贷：主营业务收入 235 000应交税金应交增值税 39 95032001 年 1月份收到款项时：借：银行存款 54 990 贷：主营业务收入 47 000应交税金应交增值税 7 990 (二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款” 、 “主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。1验算 2000年 12月份的主营业务收入及应交的增值税额： 主营业务收入= （ 元 ） （ 2801754906增值税额=282 000
3、17=47 940(元) 2验算 2001年 1月份的销售收入及应交的增值税额： 主营业务收入= （ 元 ） （ 18075490增值税额=188 00017=31 960(元)(三)案例评价 1该企业 2000年 11月份虽然预收货款 219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户 188000元和“应交税金”账户 31 960元。2该企业 2000年 12月份发货 6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税 47 940元，实际少结转主营业务收入 47 000元及增值税额 7 990元。32001 年 1月份销售 4台，应结转主营
4、业务收入 188 000元，增值税额 31 960元，实际少结转主营业务收入 141 000元及增值税额 23 970元。(四) 结论1应将该企业 2000年多记的主营业务收入 141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。调账分录如下：借：以前年度损益调整 141 000应交税金应交增值税 23 970贷：预收账款 164 9702应将 2001年 1月份少记的主营业务收入 141 000元和增值税额 23 970元，予以补记。调账分录如下：借：预收账款 164 970贷：主营业务收入 141 000应交税金应交增值税 23
5、970案例二 主营业务收入的入账金额不准确 (一)案例线索审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： 1销售给西山机械厂甲种自制半成品 100件，单价 210元，同时预收货款 10 500元。款项 31 500元均通过银行收讫。其会计分录为：借：银行存款 31 500贷：主营业务收入 31 5002车间领用甲种自制半成品 200件，实际耗用 180件，单位成本 150元，共转自制半成品成本 30 000元。其会计分录为：借：生产成本 30 000贷：自制半成品 30 000(二)案例分析根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入” 、 “自制半成品” 、 “生产成本”等明细账，然后
6、抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)150=3000(元) (三)案例评价 1预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。2车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。(四) 结论1已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下：借：主营业务收入 10 500贷：预收账款 10 5002车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下：借：生产成本 3 000贷：自制半成品 3 000案例三 虚增主营业务收入 (一)案例线索审计人员在审查某钢铁厂销售发票时
7、，发现某年 12月 31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价 1 500元，销售收入共计 750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入” 、 “库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。(三)案例评价该企业账面上年末销售产品 500吨，其销售收入 750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。(四) 结论对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
