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1、从I I A 内部审计实务标准看我国软件企业内部审计的完善摘要本文以IIA内部审计实务标准为视角，分析我国软件企业内部审计存在的问题并针对性的提出了完善策略。关键词内部审计软件企业组织结构职能定位2001 年国际内部审计师协会(The Institute of Internal Auditors,IIA)颁布了最新的内部审计实务标准（以下简称标准)，获得全球业界的广泛认可。目前我国软件企业内部审计的职能定位于监督和检查，随着市场的逐渐开放，软件企业必将面临全方位、立体式的 ， 标准的 和 提 软件企业内部审计的 ， 监督 的 、内部审计的和 1currency1年国“fifl 立了的内部审计
2、以，内部审计的 实务得 ”。11年IIA在 国立， 前 国内部审计师协会，IIA为内部审计的出了， 要体在对内部审计的定 ，本以年标准对内部审计的定 为，内部审计的。1年IIA 对内部审计了 下定 内部审计立在审 务、会计和 的 立 。为 提 性和性的务， 务会计问题， 的问题。 定 的提出 ， 内部审计 ，为 务的能 ， 能 报告，内部审计职能的扩还 过程。1currency1年的定 在的 加了 控 ，体了审计的监督作用， 了 11年，IIA将内部审计定 为 立在审查 的 立 ，此 内部审计的 点由 务审计 审计 ，而1年的定 更 确了内部审计为整 组织务，而非某 部门。10和13年的定 则
3、体了内部审计由 监督 审计的 。2001年IIA布的最新标准对内部审计的定 内部审计 种立、客观的 证和咨询 。 目的在于为组织 加 和提高组织的运作效率。通过系统化和规范化的方法， 和改 风险 、控 和治 过程的效，帮助组织实 目标 。13年相比，新的定 删除了 组织内部 和 立 两部分，体了内部审计应用范围的外延和 要性的凸显。内部审计定 的 化我们可以总结出内部审计的趋势 由组织内组织外；由 务审计 审计；由 监督 而 。内部审计定 的对软件企业内部审计的完善着指导性的 。二、我国软件企业内部审计存在的问题我国软件企业 信息化趋势的物，在目前的市场条件下，软件企业的内部审计显然不能满 需
4、求， 要体在以下几点 1.目标和职能定位不清。标准 确了内部审计的目标在于为组织 加和提高组织的运作效率，即代内部审计应该 和 咨询 审计。 职能 通过系统化和规范化的方法， 和改 风险 、控 和治 过程的效，帮助组织实 目标 。反观我国软件企业，内部审计的目标仅仅限于查错防弊，仍然停留在账项 审计的 面。内部审计的目标和职能决定了内部审计业务的广和深，我国软件企业的内部审计 ，超过0%的资源用于 务审计，造了内部审计和注册会计师审计的 叠。而且由丁内部审计相对于注册会计师审计 立性 ， 务审计效然差，给高 者造 种 内部审计可可无 的 ，对内部审计作用的挥造了恶性循环。2.内部审计机构缺乏
5、立性。 立性内部审计的灵魂， 点在标准体的淋漓尽致。标准要求内部审计的 立性体在以下几 方面 报告关系 审计执行 应 能 内部审计部门充分履行 职 的 报告； 通关系 审计执行 应和 会、审计 会和 相关治 机构通； 关系 审计执行 的 应由 会 致 确定。 在我国软件企业，内部审计机构的 关系比 ， 查，组织结构 式 比 下 会和监 会 导 式 1% 总 导 式 3% 务总监 导 式 3 % 部门 导 式 12%。比而 ， 会和监 会 式 性最高，能在最 限内 证内部审计机构的 立性；总 企业 的 导 ，可以 证内部审计机构的 立性， 显然会内部审计机构在总 效审计方面的 立性； 务总监 导
6、 式对内部审计机构职能定位和 立性 的限 ，然而种 式的比 currency1 3 %，“出我国软件企业内部审计机构缺乏 立性 不可的问题。3.审计 fi结构不fl 。标准对审计 和审计机构的 业 的要求 内部审计师 职 应 必需的fi、能和 能，内部审计部门作为 整体应该获履行职 需的fi、能和 能 ， 体 ，要求内部审计 要 标准，并 、会计、信息 作相关的 业fi 。软件企业” 和资 于 的高企业，更需要 通计机、信息 业fi的程师内部审计 ， 和 咨询 内部审计的方 致。然而，实相反，统计显，我国软件企业内部审计 构 会和审计 业 1%，法 、统计和的 1%，计机 业 currency
7、1%。内部审计 fi结构不fl 导致内部审计的 ， 而 的和 ，最 导致 审计资源的 ，对内部审计的为不。、完善我国软件企业内部审计的 1. 确内部审计的目标和职能。应 确软件企业内部审计机构的目标实整 软件企业的 最 化，职能为整 企业的风险 、治 和控提 证和咨询务。内部审计机构应定位为软件企业的资，而非企业部门相对立的 。 于 点，内部审计的审计范围应该本性的 ，将作 点由 务审计 审计 ，提 的审计务。2.提高内部审计执行 报告 。审计机构的 立性高 审计的前提条件，内部审计执行 报告 高， 立性 ，能挥内部审计的作用。 者认为，针对我国的实际 应 以下两 方面 审计机构 立性 报告
8、式，即审计执行 在职能 审计 会 机构报告，行 总 报告，种 式 标准 提 的；用国立法的 式，比 2003年颁布的审计关于内部审计作的规定，通过国立法 性 审计执行 报告 的提高。3. 化内部审计 fi结构，开内部 和外部 。软件 ” 和资 于 的高企业，更需要 通计机、信息业fi的程师 内部审计 。为此，软件企业内部审计机构应 加 软件 业fi的内部审计 比 ，求整 部门的fi结构能高 的完审计 务。此外，软件企业内部审计机构应标准要求体的审计业务对内部审计 行内部 和外部 ， 内部审计在fi结构和职业 方面的缺 ，并督 改 ，为软件企业提 的、 门的和 的务 。.实审计 ，改善审计环 。
9、 的审计环 内部审计作的必要条件，内部审计需要审计部门的 。 的内部审计环 方面 要 导 的 视 ；内部审计机构的 认可；审计位的 fl。我国软件企业内部审计应以最 限的 加组织为出点，fi审计位的 在需求， 助 ， 造 的内部审计环 。随着我国市场 的不 ，内部审计在我国软件企业 的 位必将 要， 何提 内部审计的 和”我们应该 关注的问题。目前的 式看，我国内部审计 正 监督 审计蜕 ，内部审计”正丁 账项 审计 风险导 审计的 段。我们相信，内部审计必在我国挥 应的作用。考文 1Standards for the Professional Practice of Internal Auditing.The Institute of Internal Auditors. 20012 劳伦斯*B 索耶（L.B. Sawyer)著，汤云为 译 代内部审计实务M.北京 国业出版社，10年3 国内部审计协会 内部审计 实务M.北京: 国石化出版社，200 年
