《我国注册会计师职业道德研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国注册会计师职业道德研究（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、我国注册会计师职业道德研究摘要：随着我国市场经济的日益繁荣，注册会计师在市场经济扮演的角色日益重要。但是如何保证注册会计师在执行审计过程中遵守职业道德规范的要求，坚决抵制经济利益的诱惑，客观公正地出具审计报告，这对于全社会来说都是一项重要而又艰巨的任务。所以本文研究了注册会计师的职业道德，并以此为切入点，进一步分析了我国注册会计师在职业道德内涵以及我国注册会计师在职业道德方面的缺失，着重内部因素和外部因素两个方面分析了注册会计师职业道德缺失的原因，从这些 原因中进一步提出了加强我国注册会计师职业道德的意见和建议。Abstract: along with the pace of the deve
2、lopment of Chinas socialist market economy, CPA are playing an increasingly significant role in the economic development. However, how to ensure the certified public accountants in the implementation of the audit process to comply with professional ethics requirements, and resolutely resist the temp
3、tation of economic interests, objective and fair to issue the audit report, which for the whole society are an important and arduous task. Therefore, this paper takes the CPA profession to as the breakthrough point, explain analysis of Chinas CPA s moral connotation, proposed our country registered
4、accountants to fulfill the problems existing in the professional ethics, focusing on internal factors and external factors two aspects analyzes the registered accounting The reasons for the lack of professional ethics of teachers, and further to strengthen the construction of professional ethics of
5、Certified Public Accountants put forward the corresponding suggestions.关键词：注册会计师职业道德 职业环境 注册会计师是会计信息质量的监督者与鉴证者，是经济社会的重要建设者，也是企业提高经济信息质量和经营管理水平的参与者。当前，会计失真问题日益凸显，注册会计师的职业道德问题也成了社会的焦点。注册会计师的职业道德问题既影响了正常的社会经济秩序也影响了经济的正常发展。会计师行业的发展源泉即是注册会计师的职业道德水平。注册会计师职业道德水平的高低，是我国会计师行业发展的重要影响因素。我国注册会计师行业的恢复与发展只有短短的 30
6、 年时间，对于注册会计师职业道德的研究并没有西方国家那么深入，因此，对于我国注册会计师职业道德的研究我们还有很长一段路需要走。1 注册会计师职业道德现状分析1.1 注册会计师职业道德概念职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。我国注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应当遵守的行为规范，包括在职品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的标准。1.2 注册会计师职业道德的历史沿革1.2.1 西方国家注册会计师职业道德发展的进程现代的注册会计师职业源于英国，1853 年，注册会计师行业正式成立。企业所有权和经营权的分离是经济
7、发展的产物，伴随着英国资本主义的发展，企业需要寻求外部的会计师监督他们所雇佣的经营者，由此，注册会计师行业得到了很好的发展，后来，1886 年美国创办了美国公共会计师协会，到二十世纪，注册会计师行业的从业人员越来越多，注册会计师的职业道德问题就引起了社会关注，其中不乏少数滥竽充数，使得注册会计师行业形象受损，急需一个标准正式的道德规范约束从业人员的行为，所以美国在 1906 在会计师内部成立了道德委员会，在 1971 年颁布了职业道德规范准则 ，直到 20 世纪 60 年代注册会计师行业的执业环境发生了复杂的变化，经济发展加速，世界贸易的增多，许多跨国公司，证券交易所和机构投资者的大批出现，这
8、时注册会计师被社会公众委以重任，注册会计师的职业道德也成为了大家瞩目的问题，这就促使了注册会计师职业道德规范以及职业道德准则的完善，1973 年，美国修订颁布了职业道德准则规范了注册会计师的职业道德，使注册会计师成为了公众所信任的队伍，然而在 2001 年“安然”风波却使社会公众对注册会计师产生了信任危机同时使注册会计师职业道德建设成为炙手可热的话题，为了进一步规范注册会计师职业道德，2009 年国际职业道德准则理事会（IESBA）重新发布了职业会计师道德守则 。1.2.2 我国注册会计师职业道德发展1992 年我国注册会计师行业开始恢复，自恢复 20 多年的时间颁布了中国注册会计师职业道德守
9、则（试行） 中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德规范指导意见较全面的规范了注册会计师的职业道德，在提升我国注册会计师行业的职业道德方面发挥了积极作用，同时也促使我国会计师事务所和注册会计师提升自身的诚信水平和职业道德水平。我国注册会计师职业道德在发展中不断发现自身问题，解决问题，并借鉴西方国家的经验结合我国的国情实际预防问题。2 注册会计师职业道德存在的突出问题2.1 缺乏独立性注册会计师最根本的执业要求就是独立性，同时独立性也是注册会计师审计的精髓。独立性是注册会计师客观公正的保证，独立性使得注册会计师在提供审计和其他鉴定业务时保持中立，做出客观、公正的报告。然而，独立性也
10、是注册会计师在执业当中的问题。在现实中，由于和客户沾亲带故的关系或者现实生活中的各种经济利益关系以及某些政府干预的关系使得注册会计师很难绝对的保持独立性。2.2 审计造假上市公司造假案层出不穷，主要有以下三种方式：一是个别注册会计师无视职业道德，为了自身利益，赚取更多的钱财等，被利益蒙蔽了双眼，将审计准则和职业道德以及法律法规视为无物，按照自己的想法肆意妄为，应上市公司的要求帮助上市公司造假，欺骗广大投资者。二是由于被审计单位或者政府给注册会计师一些压力，注册会计师不得已违反自己意愿违反职业道德，做出不真实的审计报告。三是为了最大程度的节约成本，自作主张省略有些必要的程序，以至于审计报告和审计
11、结果的不准确。2.3 竞争无序一些会计师事务所为了招揽更多的客户，取得更多的收入，用一些不正当的手段，由此排挤竞争对手。随意降低收费标准，以低收费吸引客户和留住客户;实行行业垄断或者地区封锁；由于竞争的无序性，大大削弱了注册会计师的独立性，降低了服务质量，从而导致社会公信力下降。2.4 无专业胜任能力专业胜任能力是指注册会计师有足够的的专业知识储备以及有丰富的经验并且能够高效高质量的完成客户委托的业务。然而一些注册会计师不以自己的专业胜任能力为标杆，承接一些不能完成的业务。由于其专业能力的不足，不能很好的预见和规避一些风险，从而使得不能优质的完成客户的业务也会造成客户的经济损失;在审计的计划和
12、开始阶段，对一些异常情况不能很好的认识，所以也就没有排除一些可能会对审计结果有影响的问题和情况，导致审计失败。2.5 商业保密意识差在注册会计师的工作中保密是非常重要的要求，也是注册会计师职业道德的基本要求之一。注册会计师的工作内容以及工作环境必须要求注册会计师有很强的保密意识。注册会计师的工作时常接触客户所有的与审计有关的经济资料，这是资料具有商业价值总所周知，注册会计师应当予以保密。然而有些注册会计师在利益的推动下出卖客户的商业信息。使得客户的经济利益受到损害，也使得社会公众对注册会计师信任度下降。2.6 执业不规范执业不规范是注册会计师在职业过程中最常见的问题，注册会计师在执业过程中不能
13、够按照注册会计师职业道德的要求独立、客观、公正的进行业务的办理，注册会计师执业不规范，带有很大的随意性和依赖性，在利益驱动下，注册会计师对客户的违反职业道德的要求也接受，对客户有问题的资料也进行审计或者在知道客户有意造假的情况下也不予以制止甚至无视职业道德的约束，与客户串通一气，为客户的违法行为出主意，参与审计造假。3 注册会计师职业道德低下的原因3.1 内部原因3.1.1 利益驭使，缺乏独立性注册会计师职业道德低下的根本原因是注册会计师见利忘义、见利忘德。在利益的驱使下，注册会计师在执业中丧失独立性，做出违反职业道德的事情。缺失了审计的独立性与被审计单位成为利益共同体，与被审计单位互相勾结、
14、互相利用。3.1.2 职业人员整体素质较差，专业胜任能力较低注册会计师是靠脑力生活的群体，注册会计师的专业能力影响着整个注册会计师行业的发展，近年来，会计失真和会计造假案频发，对社会造成了恶劣的影响。注册会计师的高素质与专业能力是社会公众对注册会计师行业的信心。1991年以前，中国注册会计师资格是通过考核而不是考试取得的。这使得1991年以前通过考核取得执业资格的注册会计师的素质偏低、年龄偏大、知识结构参差不齐等；从1991年后改革，注册会计师准入制度开始统一注册会计师考试，但报名标准较低。我国注册会计师事务所中本科以下的注册会计师比例高达91.9%，取得硕士学位的仅有7.68%。虽然学历并不
15、能完全说明一个人的专业素质，但是这和一个人的综合素质相关。学历的高低，代表了注册会计师受教育的程度也代表了注册会计专业方面的理论水3.1.3 我国会计师事务所经营管理不规范我国目前会计行业的现状为会计师事务所多但规模较小，许多会计师事务所的经营者片面追求业务量，经济收入和事务所的规模，对其从业人员的素质高低并不重视，甚至在发现职业人员有违反道德的行为时为自身利益选择睁一只眼闭一只眼。另外事务所对于客户的过分依赖，为了维持与客户的关系，在客户提出不正当要求时也选择屈服于客户，从而做出违背道德的事。3.2 外部原因3.2.1 经济发展与注册会计行业发展不匹配由于近几年我国经济的高速发展，我国注册会
16、计师职业道德与我国经济发展的不匹配，有很多注册会计师投机倒把。我国在经济发展过程中所有权与经营权分离的不彻底，使得审计委托人与企业经营者几乎合二为一，使得社会审计失去意义。经济的发展会带来诸多新的问题，然而我国注册行业年龄结构较老，知识文化水平更新不够，使得注册会计师在审计的过程中不能将自身知识与解决问题相匹配，从而出现审计不准确或审计造假行为。3.2.2 法律法规监管不够当今资本市场出现的审计造假等现象，虽然有关部门一直强调需要严厉处理，但是由于我国注册会计师行业恢复发展时间不长，有些法律法规不健全，在许多问题上处罚力度不大，这就容易导致更加严重的会计信息失真问题和注册会计师违法违规问题。在我国注册会计师协会只是作为一种自律性组织对注册会计师等的监管并没有力度，关于惩戒注册会计的权利授予了财务部，但是财务部对注册会计师行业并不是十分了解，存在了一定程度上的信息不对称，就不能对违法违规的注册会计师进行及时有效地惩治。4 提升我国注册会计师职业道德水平的对策目前我国注册会计师职业道德水平的不理想状态 已经损害了
