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1、第 1 页审 计一、针对改善持续经营能力的应对计划的审计程序1、与管理层讨论和分析现金流量预测、盈利预测及其他相关预测2、与管理层讨论和分析最近的中期财务报表3、复核期后事项并考虑是否能改善或影响持续经营能力4、复核贷款协议条款并确定是否存在违约情况5、阅读董事会会议中有关财务困境的会议记录6、向公司律师询问是否存在诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔的结果及其对财务影响的估计是否合理7、确认财务支持协议的存在性、合法性、可行性，对提供的财务支持单位财务能力作出评价8、考虑被审计单位如何处理尚未履行的合同二、利用专家工作结果的审计程序1、评价专家的专业胜任能力和客观性2、评价专家的工作结果
2、是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定3、考虑专家使用的数据、假设、方法是否合理及前后期是否一致4、专家工作结果与审计人员对被审计单位的了解、其他审计程序的结果是否相符三、资产减值的有关情况1、商誉的减值1）吸收合并产生的商誉：先对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认减值，再对包含商誉的资产组进行减值测试，若差值则确认差值损失；减值先抵减至商誉的账面价值，然后按各资产组的账面价值比例进行分摊，最后计算各资产组内各单项资产的减值损失2）控制合并产生的商誉：先把商誉的价值分配到各资产组，比较调整后资产组账面价值与可收回金额确认是否减值；减值先抵减至商誉。剩余减值在其他资产组间分配，最后分摊到
3、各单项资产2、总部资产的减值：分能合理分摊的和不能合理分摊的总部资产1）先将能分摊的总部资产分摊到各资产组，进行减值测试，确定总部资产和各审计第 2 页资产组减值2）再将上步减值后的总部资产和各资产组与不能分摊的总部资产一起进行减值测试，进一步确定减值金额并进行分摊四、或有事项-对外担保（准确性和计价、完整性）的审计程序1、逐笔检查对外担保的合同条款，了解被审计单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，判断是是存在因被担保单位无力偿还债务应承担连带责任2、结合对银行存款实施的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况五、财务报表层次错报总体应对措施1、向项目组成员强调保持职业
4、怀疑的必要性2、分派更具有经验或有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作3、提供更多的督导4、选择拟实施的进一步审计程序融入更多的不可预见性5、对拟实施的审计程序的性质、时间安排、范围作出总体修改六、财务报表风险的情形1、市场低迷，销售收入下降，可能导致管理层迫于完成预算或业绩目标压力，粉饰财务报表2、 （两种不同准则合并）涉及会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响3、 （境外子公司）企业合并涉及较为复杂的会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的影响4、治理机制可在存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险5、首次公开发行股票上市，可能是为满足上市条件
5、的财务指标而粉饰财务报表6、开始使用新系统，对财务报表产生重大影响，IT 信息系统的一般控制可能存在风险7、未来的融资条件。为能为了满足再融资条件中的财务指标要求，粉饰财务报表审计第 3 页8、开发新产品。研究开发存在较大的不确定性，对财务报表整体可能存在影响9、管理层更换。新管理层可能会变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表10、调整营销模式。可能影响内部控制的设计、执行，进行影响财务报表11、大股东诚信和关联交易。可能对财务报表产生影响12、公司内部治理的问题。内部审计人员缺乏独立性对财务报表整体产生影响13、对管理层新的激励政策。以经营业绩为基础的激励政策可能对管理层形成较大的压力，进
6、行粉饰财务报表14、主要客户过度集中。过度集中风险较高，可能订立不同寻常的销售条款15、资产流动性不足。存货、应收账款余额过大，将可能产生流动性不足的风险16、高度依赖技术人员。高度依赖科技研究人员、技术熟练工人，而这些技术人才流失严重，可能会影响持续经营风险17、关键管理人员的变动。可能导致新任管理人员对内控不熟悉，或对市场情况不熟悉，产生相关的经营风险18、再融资。可能为了满足再融资条件的财务指标要求粉饰财务报表19、并购分立。并购多家企业，并处置多家子公司，可能导致特别风险20、独立董事任期未满提出离职。监控环境导致财务报表可能产生重大错报七、应收账款的审计情况1、可能存在低估坏账准备的
7、风险2、应收账款的“存在” 、 “计价和分摊”认定，坏账准备的“计价和分摊” 、 “完整性” ，资产减值损失的“完整性”认定3、应实施的进一步审计程序主要包括1）检查应收账款坏账准备计提和核销的程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法的合理性与前后期的一致性2）实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备计提的合理性3）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在时间较长的余额或资金周转困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其可收回性的合理性审计第 4 页4）应收账款余额函证程序，对余额大、时间长等的应收账款实施积极
8、函证，对未回函项目实施替代测试程序5）检查期后收款情况，评价坏账准确计提的合理性八、营业收入的审计情况1、可能存在高估营业收入的情况2、营业收入的“发生”认定3、应实施的进一步审计程序主要包括1）复核营业收入和应收账款明细账中大额或异常项目，检查发票、出库单、货运单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在2）从明细账中抽查样本追查至销售单、销售发票、发运凭证、销售合同等支持性文件，并核对金额、编号、日期3）对营业收入实施分析程序，对异常情况的项目做进一步的检查（按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行分析比较；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析）4）检查销售合同，营业收入确认条件、方法是
9、否符合准则规定并保持前后期一致5）对营业收入进行截止性测试6）结合应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额7）检查是否存在重大的销货退回情况，检查原始单据九、应收账款/短期借款的审计情况1、应收账款出售给银行，可能存在不应终止确认应收账款提前终止确认的风险2、应收账款/短期借款的“完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产确认条件2）向银行函证，确认出售应收账款的规模和出售相关的主要条款十、固定资产减值的审计情况1、显示固定资产可能存在减值的风险2、固定资产的“计价和分摊”认定，固定资产减值损失的
10、“计价和分摊” 、 “完审计第 5 页整性”认定，资产减值损失的“完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）分析生产经营情况，识别是否存在减值迹象2）检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性3）检查期后固定资产的处置、报废等情况十一、应付职工薪酬的审计情况1、员工减员计划，可能有必要计提辞退福利，可能存在被低估的风险2、应付职工薪酬/预计负债的“完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利的支付计划2）检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准3）检查辞退福利的的计提金额是否恰当4）检查辞退福
11、利的期后付款情况十二、存货跌价准备的审计情况1、可能存在低估存在跌价准备和风险2、存货/存货跌价准备的“计价和分摊” 、 “完整性 ”认定，资产减值损失的“完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）实施存货计价测试2）检查计提存货跌价准备的依据、方法前后期是否一致3）检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设、方法，评价计提的合理性4）检查存货的期后销售情况，确定其期后销售是否低于成本5）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态6）获取存货的库龄分析，关注库龄较长的存货，并对存货进行减值分析十三、存货的审计情况1、存货大幅上升，且部分存放于第三方仓库，存货的真实性可能存在风险2、存货的“存在”认定
12、3、应实施的进一步程序主要包括审计第 6 页1）年末实施存货监盘程序2）如监盘不可行，实施替代审计程序，如向存货保管方函证存货的数量和状况3）必要时聘请专家确定存货的数量的状态十四、递延收益的审计情况1、可能存在相关政府补助未按准则在报表上准确列报、结转损益的风险2、递延收益的“完整性” 、 “计价和分摊”认定，营业外收入的“发生” 、 “准确性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）检查政府补助的有关文件2）检查政府补助款的银行进账单等原始凭据3）检查是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件4）检查政府补助分类是否恰当，会计处理是否恰当十五、应交税费的审计情况1、集团内部交易定价安
13、排可能存在税务风险2、应交税费的“完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）获取集团内部交易定价安排。与对外交易定价比较，判断内部交易定价的合理性2）将各公司的盈利指标与集团、行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因3）对明显不合理的定价安排，按公允定价对税负进行测算，影响重大的应调整十六、交易性金融资产的审计情况1、期货交易可能涉及复杂的会计处理2、交易性金融资产的“计价和分摊”认定，公允价值变动收益的“准确性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）检查期货交易相关的合同2）检查交易对手期末提供的有关交易品种报价资料3）检查交易形成的相关金融工具的会计处理是否正确4）必要时聘请专家确定公
14、允价值审计第 7 页十七、预付账款的审计情况1、预付账款占用资金高，增长迅速，存在高估风险2、预付账款的“存在”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）获取预付账款明细表，分析增长原因，进一步调查异常变动情况2）检查主要供应商合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符3）针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序4）关注预付账款期后收到货物的情况十八、贷款和抵押的审计情况1、部分资产用于贷款和抵押2、抵押资产的“权利和义务”认定， “列报和披露”相关的认定3、应实施的进一步程序主要包括1）向银行函证抵押资产的状况和金额，检查与抵押资产相关的单据2）了解是否存在未按期履行支付义务的
15、情况，抵押资产是否已被强制执行、处置3）检查抵押资产是否已在财务报表中予以充分、适当披露十九、应收票据的审计情况1、背书转让的会计处理可能存在风险，附追索权的不应被终止2、应收票据的“完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）获取已背书转让的应收票据清单，针对年末未到期部分检查其条款是否附有追索权2）函证应收票据、短期借款，不符全终止的不得终止确认二十、供应商返利的审计情况1、与供应商反复结算滞后，可能存在会计处理和税务调整风险2、存货的“计价和分摊”认定，营业成本的“准确性” 、 “截止”认定，应交税费的“存在” 、 “完整性” 、 “计价和分摊”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）检
16、查合同条款重新计算、复核全年的返利金额，并与账面比较，调查差异的审计第 8 页原因2）检查所确认的返利在营业成本、期末存在之间的划分是否恰当3）检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定二十一、关联方关系及其交易的审计情况1、可能存在关系方识别不准确、定价不公允、关联交易记录不完整等风险2、并联方及交易的“列报和披露”相关的认定3、应实施的进一步程序主要包括1）结合其他审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的2）对超出正常经营过程的，检查相关的合同、协议，检查交易是否经过恰当的授权、批准3）检查是否按等同公平交易中的通行条款执行4）检查是否已在财务报表中按相关规定予以充分披露二十二、无形资产的审计情况1、存在未按会计准则划分研发费用的资本化和费用化的风险2、无形资产/开发支出的“存在”认定，管理费用的 “完整性”认定3、应实施的进一步程序主要包括1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展2）检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料3）检查管理层对研究阶段和开发阶段的划分是否正确4）检查开发支
