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1、论企业全面预算管理流程中的风险管理全 面 预 算 管 理 作 为 对 现 代 企 业 成 熟 与 发 展 起 过 重 大 推 动 作 用 的 管 理 系 统 ，是 企 业 内部管理控制的 一 种 主 要 方 法 。 作 为 管 理 控 制 中 的 一 项 业 务 ， 理 论 上来 说 ， 全 面 预 算 管 理 业 务 中 存 在 着 风 险 管 理 ， 同 时 全 面 预 算 管 理 又 是 企 业全 面 风 险 管 理 策 略 中 的 一 项 控 制 手 段 或 控 制 方 法 。 本 文 主 要 从 全 面 预 算 管理 业 务 中 风 险 的 识 别 分 析 及 对 策 角 度 进 行
2、 探 讨 。一 、 全 面 预 算 管 理 业 务 的 主 要 内 容 及 流 程1、 全 面 预 算 管 理 的 重 要 作 用常 言 道 ， 凡 事 预 则 立 ， 不 预 则 废 。 全 面 预 算 管 理 已 经 成 为 现 代 化 企 业 不可 或 缺 的 重 要 管 理 模 式 。 它 通 过 业 务 、 资 金 、 信 息 、 人 才 的 整 合 ， 明 确 适 度的 分 权 授 权 ， 战 略 驱 动 的 业 绩 评 价 等 ， 来 实 现 企 业 的 资 源 合 理 配 置 并 真 实 的反 映 出 企 业 的 实 际 需 要 ， 进 而 对 作 业 协 同 、 战 略 贯
3、彻 、 经 营 现 状 与 价 值 增 长等 方 面 的 最 终 决 策 提 供 支 持 。 全 面 预 算 管 理 是 能 把 组 织 的 所 有 关 键 问 题 融合 于 一 个 体 系 之 中 的 重 要 管 理 控 制 方 法 之 一 。 全 面 预 算 管 理 不 仅 仅 是 控 制成 本 的 作 用 ， 在 提 升 企 业 战 略 管 理 能 力 、 高 效 利 用 企 业 的 资 源 、 提 高 监 控 与考 核 力 度 、 提 升 收 入 和 节 约 成 本 、 提 高 企 业 经 营 风 险 管 理 能 力 等 方 面 都 发挥 着 重 要 的 作 用 。2、 全 面 预 算
4、 管 理 的 主 要 内 容全 面 预 算 依 据 企 业 决 策 方 案 的 要 求 ， 对 销 售 、 生 产 、 分 配 以 及 筹 资 等 活动 确 定 明 确 的 目 标 。 主 要 表 现 为 预 计 资 产 负 债 表 、 预 计 损 益 表 、 预 计 现 金 流量 表 等 一 套 预 计 的 财 务 报 表 及 其 附 表 ， 借 以 预 计 未 来 期 间 的 财 务 状 况 和 经 营成 果 。3、 全 面 预 算 管 理 的 主 要 流 程全 面 预 算 管 理 包 括 了 从 预 算 启 动 、 预 算 编 制 、 预 算 执 行 与 控 制 、 预 算 反馈 与 分
5、 析 、 预 算 调 整 、 预 算 考 核 、 预 算 总 结 等 内 容 。二 、 全 面 预 算 管 理 流 程 中 面 临 的 主 要 风 险 分 析对 全 面 预 算 管 理 业 务 风 险 的 分 析 ， 主 要 是 围 绕 该 业 务 流 程 中 的 各 项 目标 的 实 现 进 行 的 。（ 一 ） 预 算 编 制 阶 段预 算 编 制 是 企 业 实 施 全 面 预 算 管 理 的 起 点 。 预 算 编 制 环 节 的 主 要 风 险 是 ：第 一 ， 预 算 编 制 以 财 务 部 门 为 主 ， 业 务 部 门 参 与 度 较 低 ， 可 能 导 致 预 算编 制 不
6、合 理 ， 预 算 管 理 责 、 权 、 利 不 匹 配 ； 预 算 编 制 范 围 和 项 目 不 全 面 ， 各个 预 算 之 间 缺 乏 整 合 ， 可 能 导 致 全 面 预 算 难 以 形 成 。第 二 ， 预 算 编 制 所 依 据 的 相 关 信 息 不 足 ， 可 能 导 致 预 算 目 标 与 战 略 规 划 、经 营 计 划 、 市 场 环 境 、 企 业 实 际 等 相 脱 离 ； 预 算 编 制 基 础 数 据 不 足 ， 可 能 导致 预 算 编 制 准 确 率 降 低 。第 三 ， 预 算 编 制 程 序 不 规 范 ， 横 向 、 纵 向 信 息 沟 通 不 畅
7、 ， 可 能 导 致 预 算目 标 缺 乏 准 确 性 、 合 理 性 和 可 行 性 。第 四 ， 预 算 编 制 方 法 选 择 不 当 ， 或 强 调 采 用 单 一 的 方 法 ， 可 能 导 致 预 算目 标 缺 乏 科 学 性 和 可 行 性 。第 五 ， 预 算 目 标 及 指 标 体 系 设 计 不 完 整 、 不 合 理 、 不 科 学 ， 可 能 导 致 预算 管 理 在 实 现 发 展 战 略 和 经 营 目 标 、 促 进 绩 效 考 评 等 方 面 的 功 能 难 以 有 效 发挥 。第 六 ， 编 制 预 算 的 时 间 太 早 或 太 晚 ， 可 能 导 致 预
8、算 准 确 性 不 高 ， 或 影 响预 算 的 执 行 。第 七 ， 全 面 预 算 未 经 适 当 审 批 或 超 越 授 权 审 批 ， 可 能 导 致 预 算 权 威 性 不够 、 执 行 不 力 ， 或 可 能 因 出 现 重 大 差 错 、 舞 弊 而 导 致 损 失 。（ 二 ） 预 算 执 行 阶 段该 环 节 的 主 要 风 险 是 ：第 一 ， 缺 乏 严 格 的 预 算 执 行 授 权 审 批 制 度 ， 可 能 导 致 预 算 执 行 随 意 ；第 二 ， 预 算 审 批 权 限 及 程 序 混 乱 ， 可 能 导 致 越 权 审 批 、 重 复 审 批 ， 降 低预
9、算 执 行 效 率 和 严 肃 性 ； 预 算 执 行 过 程 中 缺 乏 有 效 监 控 ， 可 能 导 致 预 算 执 行不 力 ， 预 算 目 标 难 以 实 现 ；（ 三 ） 预 算 反 馈 与 分 析 阶 段第 一 ， 缺 乏 健 全 有 效 的 预 算 反 馈 和 报 告 体 系 ， 可 能 导 致 预 算 执 行 情 况 不能 及 时 反 馈 和 沟 通 ， 预 算 差 异 得 不 到 及 时 分 析 ， 预 算 监 控 难 以 发 挥 作 用 。（ 四 ） 预 算 调 整该 环 节 的 主 要 风 险 是 ： 预 算 调 整 依 据 不 充 分 、 方 案 不 合 理 、 审
10、批 程 序 不严 格 ， 可 能 导 致 预 算 调 整 随 意 、 频 繁 ， 预 算 失 去 严 肃 性 和 “硬 约 束 ”。（ 五 ） 预 算 考 核 该 环 节 的 主 要 风 险 是 ： 预 算 考 核 不 严 格 、 不 合 理 、 不 到 位 ， 可 能 导 致 预算 目 标 难 以 实 现 、 预 算 管 理 流 于 形 式 。 其 中 ， 预 算 考 核 是 否 合 理 受 到 考 核 主体 和 对 象 的 界 定 是 否 合 理 、 考 核 指 标 是 否 科 学 、 考 核 过 程 是 否 公 开 透 明 、 考核 结 果 是 否 客 观 公 正 、 奖 惩 措 施 是
11、 否 公 平 合 理 且 能 够 落 实 等 因 素 的 影 响 。三 、 主 要 的 风 险 管 理 措 施（ 一 ） 预 算 编 制 阶 段主 要 控 制 措 施 ： 第 一 ， 全 面 性 控 制 。 一 是 明 确 企 业 各 个 部 门 、 单 位 的 预算 编 制 责 任 ， 使 企 业 各 个 部 门 、 单 位 的 业 务 活 动 全 部 纳 入 预 算 管 理 ； 二 是 将企 业 经 营 、 投 资 、 财 务 等 各 项 经 济 活 动 的 各 个 方 面 、 各 个 环 节 都 纳 入 预 算 编制 范 围 ， 形 成 由 经 营 预 算 、 投 资 预 算 、 筹 资
12、 预 算 、 财 务 预 算 等 一 系 列 预 算 组成 的 相 互 衔 接 和 勾 稽 的 综 合 预 算 体 系 。第 二 ， 编 制 依 据 和 基 础 控 制 。 一 是 制 定 明 确 的 战 略 规 划 ， 并 依 据 战 略 规划 制 定 年 度 经 营 目 标 和 计 划 ， 作 为 制 定 预 算 目 标 的 首 要 依 据 ， 确 保 预 算 编 制真 正 成 为 战 略 规 划 和 年 度 经 营 计 划 的 年 度 具 体 行 动 方 案 ； 二 是 深 入 开 展 对 企业 外 部 环 境 的 调 研 和 预 测 ， 包 括 对 企 业 预 算 期 内 客 户 需
13、求 、 同 行 业 发 展 等 市场 环 境 的 调 研 ， 以 及 对 宏 观 经 济 政 策 等 社 会 环 境 的 调 研 ， 确 保 预 算 编 制 以 市场 预 测 为 依 据 ， 与 市 场 、 社 会 环 境 相 适 应 ； 三 是 深 入 分 析 企 业 上 一 期 间 的 预算 执 行 情 况 ， 充 分 预 计 预 算 期 内 企 业 资 源 状 况 、 生 产 能 力 、 技 术 水 平 等 自 身环 境 的 变 化 ， 确 保 预 算 编 制 符 合 企 业 生 产 经 营 活 动 的 客 观 实 际 ； 四 是 重 视 和加 强 预 算 编 制 基 础 管 理 工 作
14、 ， 包 括 历 史 资 料 记 录 、 定 额 制 定 与 管 理 、 标 准 化工 作 、 会 计 核 算 等 ， 确 保 预 算 编 制 以 可 靠 、 翔 实 、 完 整 的 基 础 数 据 为 依 据 。第 三 ， 编 制 程 序 控 制 。 企 业 应 当 按 照 上 下 结 合 、 分 级 编 制 、 逐 级 汇 总 的程 序 ， 编 制 年 度 全 面 预 算 。 其 基 本 步 骤 及 其 控 制 为 ： 一 是 建 立 系 统 的 指 标 分解 体 系 ， 并 在 与 各 预 算 责 任 中 心 进 行 充 分 沟 通 的 基 础 上 分 解 下 达 初 步 预 算 目标
15、； 二 是 各 预 算 责 任 中 心 按 照 下 达 的 预 算 目 标 和 预 算 政 策 ， 结 合 自 身 特 点 以及 预 测 的 执 行 条 件 ， 认 真 测 算 并 提 出 本 责 任 中 心 的 预 算 草 案 ， 逐 级 汇 总 上 报预 算 管 理 工 作 机 构 ； 三 是 预 算 管 理 工 作 机 构 进 行 充 分 协 调 、 沟 通 ， 审 查 平 衡预 算 草 案 ； 四 是 预 算 管 理 委 员 会 应 当 对 预 算 管 理 工 作 机 构 在 综 合 平 衡 基 础 上提 交 的 预 算 方 案 进 行 研 究 论 证 ， 从 企 业 发 展 全 局
16、角 度 提 出 进 一 步 调 整 、 修 改的 建 议 ， 形 成 企 业 年 度 全 面 预 算 草 案 ， 提 交 董 事 会 ； 五 是 董 事 会 审 核 全 面 预算 草 案 ， 确 保 全 面 预 算 与 企 业 发 展 战 略 、 年 度 生 产 经 营 计 划 相 协 调 。第 四 ， 编 制 方 法 控 制 。 企 业 应 当 本 着 遵 循 经 济 活 动 规 律 ， 充 分 考 虑 符 合企 业 自 身 经 济 业 务 特 点 、 基 础 数 据 管 理 水 平 、 生 产 经 营 周 期 和 管 理 需 要 的 原则 ， 选 择 或 综 合 运 用 固 定 预 算 、 弹 性 预 算 、 滚 动 预 算 等 方 法 编 制 预 算 。 第 五 ， 预 算 目 标 及 指 标 体 系 设 计 控 制 。 一 是 按 照 “财 务 指 标 为 主 体 、非 财 务 指 标 为 补 充 ”的 原 则 设 计 预 算 指 标 体 系 ； 二 是 将 企 业 的 战 略 规 划 、 经营 目 标 体 现 在 预 算 指 标 体 系 中 ；
