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1、http:/ http:/ 联合推出合并会计报表基本抵销分录类型一、不存在内部交易情况下的抵销分录(一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：股本(或实收资本)资本公积盈余公积未分配利润(子公司的净资产即全部所有者权益)合并价差(借或贷)贷：长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资的账面余额)少数股东权益(子公司所有者权益少数股东持股比例)(二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润(子公司)投资收益(母公司)少数股东收益(子公司净利润少数股东持股比例)贷：提取盈余公积应付利润未分配利润(子公司当期利润分配)(三)恢复抵销的提取盈余公积借：期初未分配
2、利润(子公司盈余公积期初余额母公司持股比例)提取盈余公积(子公司当期提取盈余公积母公司持股比例)贷：盈余公积(子公司盈余公积期末余额母公司持股比例)(四)内部债权与债务项目的抵销1、内部债权债务项目本身的抵销。借：债务类项目贷：债权类项目2、内部利息收入和利息费用项目的抵销。借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益)贷：财务费用(或在建工程)3、内部应收款项等计提坏账准备的抵销。在应收款项采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收款项为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收款项的抵销，与此相联系也需将内部应收款项计提的坏账准备抵销，若所得税采用纳税影响会计
3、法核算，还需将其有关的递延税款抵销。借：坏账准备(内部应收款项计提的坏账准备期末余额)贷：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账准备期初余)管理费用(内部应收款项当期计提或冲销的坏账准备)借：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账准备期初余额对所得税的影响)所得税(内部应收款项当期计提或冲销的坏账准备对所得税的影响)http:/ http:/ 联合推出贷：递延税款(内部应收款项计提的坏账准备期末余额对所得税的影响)二、内部交易的抵销分录(一)内部商品销售业务的抵销1、不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵销。(1)将期初存货中未实现内部销售利润抵销。借：期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售
4、利润)即内部交易期初余额该存货的毛利率贷；主营业务成本(2)将当期内部商品销售收入抵销。借：主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入)贷：主营业务成本(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销。借：主营业务成本贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)即内部存货交易期末余额该存货的毛利率2、存货跌价准备及其所得税费用的抵销。购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的处理有两种情况，一是计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现内部销售利润，在这种情况下，存货跌价准备抵销的数额即为内部存货计提的跌价准备；二是计提的存货跌价准备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。在纳税影响会计法下，需将相关的递
5、延税款抵销，其抵销程序如下：借：存货跌价准备贷：期初未分配利润管理费用借：期初未分配利润所得税贷：递延税款(二)内部固定资产交易的抵销1、当期发生的固定资产交易及其未实现利润的抵销借：主营业务收入(不含增值税的销售额)贷：主营业务成本(当期内部固定资产交易产生的销售成本)固定资产原价(当期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润，关注运杂费、进项税额等)或 借：营业外收入贷：固定资产原价 (内部圃定资产交易未实现利润)跨年度的内部固定资产交易未实现利润抵销借：年初未分配利润贷：固定资产原价 (内部固定资产未实现利润)2、因内部固定资产交易未实现利润多提折旧的抵销借：累计折旧(累计多提的折旧额)贷
6、：管理费用等(当期多提的折旧额)年初未分配利润(以前年度累计多年的折旧额)3、内部固定资产交易清理期间的抵销(1) 期满清理时的抵销http:/ http:/ 联合推出借：年初未分配利润贷：管理费用等(当期多计提的折旧额)(2) 超期使用的抵销借：年初未分配利润贷：固定资产原价(内部未实现利润)借：累计折旧(累计多计提的折旧额)贷；管理费用等(当期多提的折旧额)年初未分配利润(以前年度多计提的折旧额)或 借：累计折旧贷：年初未分配利润(以前年度累计多计提的折旧额)(3) 提前报废时的抵销借：年初未分配利润贷：营业外收入(内部未实现利润)借：营业外收入(累计多计提的折旧额)贷：年初未分配利润(以
7、前年度累计多计提的折旧额)管理费用(当期多提的折旧额)备考 CPA 合并报表要关注 !再有不到 1 个月的时间，考友们又将步入一年一度的全国注册会计师（CPA）考试的考场。从近几年的考试可以看出，合并报表章节的内容非常重要。两个标准：量的标准：母公司拥有其 50%以上（50%不行）的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有；质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。“四个统一 ”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币（统一币种） 。三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。合并报表抵消分录的编制本章是最重要的内容，必须熟练掌握。合并报表编制抵
8、消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目” 。连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底（即纵向编制） 。母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差（股权投资差额借差余额） （按照最新规定，不可能出现在贷方）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例） 。内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消借：期初未分配利润（子公司）投资收益（子公司净利润母公司持股比例）少数股东收益（子公司净利润少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配
9、利润（子公司） 。内部提取盈余公积的抵消1.对以前年度提取的盈余公积的转回借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积母公司投资持股比例）贷：盈余公积。2.对本期提取盈余公积的转回借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积母公司投资持股比例）贷：盈余公积。（以上内容为投资抵消“三部曲” ，一个都不能少）内部债权与内部债务项目的抵消1.内部债权债务项目本身的抵消借：债务类项目http:/ http:/ 联合推出贷：债权类项目。2.内部利息收入和利息费用项目的抵消借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）贷：财务费用（或在建工程） 。3.内部应收账款计提坏账准备的抵消（递延税款与管理费用方向保持一
10、致）首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为：借：坏账准备贷：期初未分配利润借：期初未分配利润贷：递延税款。然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。内部商品销售业务的抵消1.不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消在近年的考试中，由于多采用主观题型客观化形式，因此汇总编制分录更实用。借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：主营业务成本存货（期末存货中未实现内部销售利润） 。2.存货跌价准备及其所得税费用的抵消首先抵消存货跌价准备及其递延税款的期初数，抵消分录为：借：
11、存货跌价准备贷：期初未分配利润借：期初未分配利润贷：递延税款。然后将本期计提（或冲回）的存货跌价准备及其递延税款抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。内部固定资产交易的处理1.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 。将期初累计多提折旧抵消借：累计折旧（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润。将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：营业外收入贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） 。将本期多提折旧抵消借：累计折旧（本期多提折旧）贷：
12、管理费用。2.一方的商品，另一方购入后作为固定资产未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消：将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 。将期初累计多提折旧抵消借：累计折旧（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润。将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） 。http:/ http:/ 联合推出将本期多提折旧抵消借：累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用。发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵消：将上述抵消分录中的“固定资产原价 ”和“累计折旧”用“ 营业外收入”或“ 营业外支出” 代替。将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：期初未分配利润贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 。将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润。将本期多提折旧抵消借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用。
