经济责任审计的范围和内容

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1、为了适应我国经济体制改革的需要，进一步完善国有企业领导人员的考核制度，中共中央办公厅、国务院办公厅于 1999 年 5 月联合印发了国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计的暂行规定。这标志着我国对国有企业领导人员任期经济责任审计开始了法制化的进程，使我们对国有企业领导干部的考核有了法律依据，走出了经济责任审计法制化的重要一步。国有企业是我国的经济命脉，如何对国有企业领导干部进行考核，有效地监督和约束领导人员的经济行为是我们长期以来研究的重点。国有企业领导者有着双重的身份，一方面作为国有资产的受托人，有责任保证国有资产的增值保值，另一方面，作为企业的法定代表人，应对其任职期间所在企业的资

2、产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动负有责任。所以，明确经济责任审计的范畴成为科学评价领导人员的基础。如何确定任期经济责任审计的范畴应首先从它的基本概念入手。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审 计 的 范 围 是 审 计 客 体 的 外 延 ， 就 是 被 审 计 单 位 。 经 济 责 任 审 计 不 同 于一 般 的 审 计 监

3、 督 活 动 ， 它 是 通 过 审 计 被 审 计 单 位 ， 在 对 被 审 计 单 位 财 政 、 财务 收 支 真 实 、 合 法 、 效 益 作 出 评 价 的 同 时 ， 对 被 审 计 单 位 法 定 代 表 人 或 者 负责 人 的 经 济 责 任 作 出 评 价 。 因 此 ， 经 济 责 任 审 计 的 范 围 是 被 审 计 单 位 的 法 定代 表 人 或 者 负 责 人 。 从 目 前 我 国 开 展 经 济 责 任 审 计 的 情 况 来 看 ， 经 济 责 任 审计 的 范 围 如 下 ： 1.党 政 领 导 干 部 任 期 经 济 责 任 审 计 的 范 围 从

4、 目 前 正 式 开 展 党 政 领 导 干 部 任 期 经 济 责 任 审 计 的 国 务 院 有 关 部 门 和 一些 地 方 的 情 况 看 ， 接 受 经 济 责 任 审 计 的 党 政 领 导 干 部 主 要 有 ： 省 、 地 级 市 、县 三 级 直 属 的 党 政 机 关 、 审 判 机 关 、 检 察 机 关 、 群 众 团 体 和 事 业 单 位 的 党 政正 职 领 导 干 部 ， 以 及 乡 、 镇 党 委 、 政 府 正 职 领 导 干 部 。 开 展 经 济 责 任 审 计 的国 务 院 部 门 ， 接 受 审 计 的 领 导 干 部 一 般 为 部 、 委 直 属

5、 事 业 的 主 要 负 责 人 。按 照 县 级 以 下 党 政 领 导 干 部 任 期 经 济 责 任 审 计 暂 行 规 定 的 规 定 ， 接 受任 期 经 济 责 任 审 计 的 党 政 领 导 干 部 包 括 ： 县 (旗 )、 自 治 县 、 不 设 区 的 市 、市 辖 区 直 属 的 党 政 机 关 、 审 判 机 关 、 检 察 机 关 、 群 众 团 体 和 事 业 单 位 的 党 政正 职 领 导 干 部 ， 乡 、 民 族 乡 、 镇 的 党 委 、 人 民 政 府 正 职 领 导 干 部 。 2.国 有 企 业 领 导 人 员 任 期 经 济 责 任 审 计 的 范

6、 围 按 照 审 计 法 及 其 实 施 条 例 的 规 定 ， 审 计 机 关 对 国 有 企 业 的 资 产 、 负债 、 损 益 进 行 审 计 监 督 ;对 有 国 有 资 产 的 其 他 企 业 进 行 审 计 监 督 ， 则 必 须 是国 有 资 产 占 控 股 地 位 或 者 主 导 地 位 的 企 业 。 据 此 ， 目 前 国 有 企 业 领 导 人 员 任期 经 济 责 任 审 计 的 范 围 主 要 是 国 有 独 资 企 业 、 国 有 资 产 占 控 股 地 位 或 者 主 导地 位 的 股 份 制 企 业 的 法 定 代 表 人 (董 事 长 或 总 经 理 )。

7、离 任 审 计 是 审 计 人 员托 管 理 资 财 的 运 用 及 其 效 果 所 负 责 任 进 行 的 监 督 、 评 价 活 动 。 其 理 论 根 据 为 ：审 计 是 因 两 权 分 离 后 受 托 经 济 责 任 的 产 生 而 产 生 的 ， 归 根 到 底 审 计 就 是 审 查资 财 管 理 者 对 资 财 所 有 者 应 履 行 的 经 济 责 任 。 现 代 审 计 中 的 财 务 审 计 和 管理 审 计 ， 是 离 任 审 计 的 两 种 表 现 形 式 。 前 者 审 查 资 产 、 负 债 和 损 益 情 况 ， 后者 审 查 资 金 运 动 的 效 果 和 效

8、 率 情 况 。按 照 审 计 的 内 容 ， 可 以 将 经 济 责 任 审 计 分 为 目 标 经 济 责 任 审 计 和 破 产 经 济 责任 审 计 。 目 标 经 济 责 任 审 计 ， 就 是 对 经 济 责 任 人 完 成 其 承 担 的 承 包 目 标 、 租 赁 目标 、 任 期 目 标 等 目 标 责 任 情 况 进 行 的 审 计 。 这 类 审 计 主 要 是 根 据 经 济 责 任 人与 上 级 主 管 部 门 、 发 包 (或 出 租 )单 位 或 者 本 级 政 府 部 门 所 签 订 的 承 包 、 租 赁合 同 或 目 标 责 任 进 行 审 计 。 审 计

9、内 容 在 合 同 中 有 明 确 规 定 ， 审 计 目 标 、 范围 明 确 ， 重 点 突 出 。 破 产 经 济 责 任 审 计 是 根 据 企 业 破 产 法 (试 行 )的 规 定 ， 主 要 审 查 和 确 认 企 业 破 产 的 原 因 ;确 定 对 企 业 破 产 应 当 承 担 责 任 的主 要 责 任 人 ;监 督 破 产 企 业 的 财 产 物 资 ， 包 括 破 产 清 算 时 资 产 、 负 债 项 目 的确 认 ， 资 产 价 值 的 评 估 ， 破 产 资 财 的 变 卖 和 分 配 等 。 这 种 经 济 责 任 审 计 可 以全 面 地 对 企 业 整 个

10、破 产 过 程 进 行 审 计 ， 确 认 责 任 人 应 当 承 担 的 经 济 责 任 ， 保证 破 产 清 算 的 顺 利 进 行 。任期经济责任审计是审计的一种，是经济责任主体授权或受托对领导人员任期所在部门或单位的财务收支或财政收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动的审计活动。从概念上看，任期经济责任审计的范畴要比审计的范畴大。一般来说平时对会计报表进行审计，主要用于评价企业的财务状况和经营成果以及会计资料是否真实完整，符合国家财政法规，在财务收支方面有无违法违规行为。而经济责任审计除了用于评价领导人员所在企业的财务状况和经营成果以及会计资料的真实完整性以外，还运用于评价领导

11、人员任职期间经济指标的完成情况和企业领导人员的经营管理水平、能力和业绩，对领导人员的调任、免职、辞职起到重要的参考依据。从审计的对象上来看，根据国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定的规定，企业领导人员指的是国有及国有资本金占控股地位或者主导地位的企业的法定代表人。而从实际上来看，审计的对象不仅包括企业的法定代表人，还包括其所在的企业及其所属企业。从任期经济责任审计的目标上来看，它是为了加强对领导干部监督管理，促进领导干部正确履行经济责任，完善权力制约机制的需要。对领导干部的监督是多个部门的职责，而任期经济责任审计应当严格限定在领导人员任期所在部门或单位的财务收支或财政收支的真

12、实性、合法性和效益性以及相关的经济活动方面，而不能任意扩大。 国企领导人任期经济责任的范畴 （一）财务责任 国有企业领导人员的财务责任包括保全责任和控制责任。作为国有企业的领导人员有责任建立一套完整的内部控制制度以确保国有资产的安全和完整，并保证其所提供会计信息的真实性。企业领导人员在任职期间一般都定有一定时期内需要实现的经济指标，这些指标的完成情况成为企业领导干部经营业绩的集中体现。有些领导干部为了提升自己的经营业绩，弄虚作假，虚列指标。因此只有在领导人员提供确实、可靠、完整的会计资料的基础上，才可以对领导人员的各个方面展开审计工作。可以说财务责任是其他责任的前提和基础，离开了财务责任，其他

13、责任则成为无根之本、无水之源。与此同时，只有在财务责任中把好关，才能从源头上治理腐败，从而有效地约束企业领导人员的经济活动，加强对领导人员的监督和管理。 （二）法纪责任 法纪责任是指领导人员要在经济活动中遵纪守法，不能触犯国家法律。通过审计，验证领导人员所提供的会计报表和其他相关资料的合法性，评价其相关经济活动是否符合国家的法律制度，揭露违法乱纪的行为，保证国有资产的安全和完整。被审计领导干部所在单位或被审计领导干部拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，由审计机关责令改正，拒不改正的，依法追究法律责任。（三）绩效责任 绩效责任是以节约责任、效率责任、效果责任为目

14、标的。作为企业的法人和国有资产的受托人，审查人员就是要审查其是否以经济节约和富有效率的经营方式在运用受托资产，是否为了实现各种预期的经济目标而做出其应有的努力，是否公允地反映了经营活动中降低消耗，减少浪费，提高效率的情况以及取得的实际的效果。企业的持续经营要靠长远的企业绩效，不能光顾眼前的利益而忽略了长远的利益，这样会使企业丧失了发展的后劲，既要做到眼前绩效好，也要考虑到企业的发展后劲。企业的发展是一个持续不断的过程，如果企业领导人员只顾眼前的绩效，只为了突出自己一段时间的工作业绩而缺乏企业长远的规划和战略目标的话，那他也并没有对企业的绩效真正的尽职。 （四）管理责任 管理包括计划、组织、控制

15、、协调等职能。企业领导人员的经营管理水平影响着企业的发展。错误的经营决策会给国有资产带来重大的经济损失，而正确的经营决策则有可能使濒临死亡的企业起死回生，带来良好的经济效益和社会效益。有时，企业的经营业绩受到国家的宏观调控、税收变动和行业的影响，可能并不能如实反映领导人员的工作业绩。通过对其管理情况的审计，可以看出领导人员是否采取了有效的管理措施和方法，提升了企业的核心竞争力，使得企业具有发展潜力。一个优秀的领导者会在遵守国家法律和行业法规的基础上组织制定企业的各方面的管理制度，使企业的各项工作有条不紊地进行。可见作为企业的领导人员，不仅要审时度势，把握企业的发展方向，还应具有制定企业战略发展

16、目标，驾驭全局的能力。这也应作为考核领导人员管理责任的一个重要的内容。 （五）社会责任 通过对领导人员的审计，看其所在部门是否认真履行了应该承担的社会责任以及是否公允地反映了其社会责任的履行情况。领导人员的经管行为必须符合社会的利益并为社会做出贡献，为此要尽可能减少经管行为对社会造成的不良影响。企业对社会的责任主要有以下几个方面：改善生态环境责任，例如处理废水、废气、废渣；对社会贡献的责任，是否对发展公共事业、市政建设、社会医疗保险等做出贡献，以及是否提供公平的就业机会和及时缴纳税款；人力资源方面的贡献，是否按国家规定招募企业员工，是否按国家规定对职工的福利做了改进，是否改善员工的工作条件，是否与员工签订了用工合同，保障企业员工的合法权益等；是否提供令顾客满意的产品，产品质量是否符合国家的规定，是否做好了产品的售后服务等。 任期经济责任的指标评价体系 任期经济责任审计己在我国开展了十多年，对我国社会主义经济的发展和经济体制改革的顺利进行起到了巨大的作用。各地区、各部门在任期经济责任审计的实践中，也总结出了自己