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1、1会计信息质量标准及其实现途径现代社会已进入以信息为基础的知识经济社会，离开了信息整个社会将无法运转。人们已经认识到信息意味着财富，意味着机会，甚至决定着成败。在纷繁复杂、包罗万象的信息世界里，会计信息则是其中一个重要组成部分。会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分，涉及的单位主体和个人主体很多，其质量如何，不仅关系到国家宏观经济政策的制定，关系到企业经营管理的成效及现代企业制度的建立，而且关系到广大会计信息使用者的利益。无论对于作为社会细胞的经济组织 企业，还是对于政府及行政事业和非营利单位，会计信息都是非常重要的。一、会计信息的含义及作用(一)会计信息的含义会计是一种信息系统，也是一种
2、管理活动。会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定提供的一种标准语言文字信息，它是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，是价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映，具有质、量、度三方面特征和过去、现在、未来三种时态。会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。如决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；评价管理当局的保管或受托责任；评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力；评价对企业贷款的保险程度；决定税务政策；决定可分配利润和股利；编制和使用国
3、民收入统计指标；管理企业的活动等，都需要大量真实、可靠的会计信息。(二)会计信息的作用2会计信息使用者是各种各样的，不同的政治、经济、社会环境造成不同的会计信息使用者，而对不同的使用者来说，会计信息的用途又各有差别。会计信息的使用者可以分为外部使用者与内部使用者两大类。外部使用者包括政府及其部门、现实的和潜在的投资人、债权人、供应商、职员、客户等。内部使用者主要是内部管理者。下面从会计信息使用者方面来论述会计信息的作用。1、会计信息是企业内部管理部门进行科学决策的依据企业管理当局是会计信息的内部使用者。会计信息是企业内部管理当局以其他有关方面进行科学决策的依据。企业要完成既定的经营目标，就必须
4、对经营过程中遇到的各种重大问题进行决策，而正确的决策必须以相关的、可靠的信息为依据。例如，当企业做出通过贷款来筹集资金的决策前，就必然要利用会计报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计职能的作用，还将导致错误的决策，给企业和有关方面造成不可估量的损失，会计信息有利于保证企业目标的最终实现。2、会计信息有利于揭示财产经营管理者受托经济责任的履行情况在所有者与经营权分离的情况下，出资者虽然不参加企业的日常经营管理，但需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，
5、必须及时、定期掌握企业的财务状况、经营成果等信息，并对企业经营中的重大事项做出决策。具体而言，(1)评价企业的财务状况和管理当局的经营业绩，检查管理当局是否实现了企业的经营目标。(2)分析企业所处行业的市场前景、本企业的发展潜力和面临的风险，做出维持现有投资、追加投资或转让投资的决策。(3)分析企业在市场竞争中的地位，制定企业的长远发展目标以及诸如企业扩3张、收缩等方面的策略。会计信息有利于维护企业利益，保护投资者的合法权益。3、会计信息有助于政府部门加强宏观经济管理为了实现社会资源的优化配置，国家必然通过税收、货币和财政政策进行宏观经济管理。在宏观调控中，国民经济核算体系所提供的数据是调控的
6、重要依据。国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。4、会计信息有利于债权人的决策债权人是企业信贷资金的提供者。债权人提供信贷资金的目的是按约定的条件收回本金并获取利息收入。也就是说，债权人关心的主要是企业能否按期还本付息，需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而作出向企业提供贷款、维持原贷数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。5、会计信息有利于职工了解企业发展状况，更好地参与企业管理按照有关法律规定，企业研究决定经营的重大问题、制定重要的规章制度时，应当听取工
7、会和职工的意见和建议；企业研究决定有关职工工资、福利、劳动保险等涉及工职工切身利益的问题时，应当事先听取工会和职工的意见。职工在履行上述参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。总之 ，无论从微观方面，还是宏观方面考察，会计信息都具有非常重要的作用。高质量会计信息有利于保证企业内部管理活动的有效开展；有利于保证国家宏观调控的正确有效，保证国家的利益不受损失；有利于保证企业各有关利害关系集团和个人做出科学的决策，保证他们的经济利益不受损失和侵犯，从而保证国民经济的健康发展。4二、国际会计组织及主要国家会计信息质量标准的划分会计信息的质量标准是联系财务会计目标和财务报告的桥梁,各个国家
8、的财务会计概念框架中都对该问题进行了阐述，会计信息质量标准的体例基本上说明了它的主要内容及其排序。而会计信息质量内部层次结构主要说明的是各财务会计信息质量之间的逻辑关系。其中既有制约和被制约的关系，也有包含与被包含的关系，还有各信息质量之间的冲突及其权衡问题。对财务会计信息质量内部层次结构的比较，显然有助于廓清相关研究与颁布机构关于财务会计信息质量的总目标和子目标，有助于明了各质量属性之间的关系，更有助于认清主要财务会计信息质量属性的内涵与外延。（一）美国财务会计准则委员会对会计信息质量标准的划分从上世纪70年代后期美国FASB开始研究财务会计概念框架，根据研究的成果先后发表了六个财务会计概念
9、公告（Statement of FinancialAccounting Concepts，SFAC） 1。这些公告从会计目标出发，分别就会计信息质量特征、会计要素、会计确认标准、会计计量、财务报告建立了美国财务会计概念的理论结构。其中第2号概念公告会计信息的质量特征是经过美国几代会计理论工作者的不懈努力，最终形成的理论研究成果。它以财务会计目标为基础，形成一套紧密结合、相互关联、能够起到指导作用的美国会计信息质量特征体系。美国会计信息质量特征主要是：可理解性、相关性（包括价值预测、反馈价值、及时性） 、可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） 、可比性（包括一致性） 。在满足决策有用目标基
10、础上，信息处理要服从两个约束条件：“效益成本”与“重要性” 。（二）国际会计准则委员会对会计信息质量标准的划分51989年7月国际会计准则委员会公布了编制财务报表的框架 ，用以指导和协调各国会计准则使用规范、统一的会计术语和理论基础。在该文件中，国际会计准则委员会提出四项主要的财务报表质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性，其英文用词与美国一样。国际会计准则委员会认为可理解性是财务报表内所提供信息的基本质量特征之一，目的是为了便于投资者理解。因此，国际会计准则委员会在解释“可理解性”时，比美国更进一步地解释了该特征假定财务信息面对的是具有一定的工商经营活动和会计方面的知识并且愿意花费一些功
11、夫去研究信息的使用者。凡是为使用者经济决策所需要的财务信息都力求在财务报表及附注中予以披露。国际会计准则委员会将相关性和重要性联系在一起，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响。与美国不同，国际会计准则委员会并未将预测价值、反馈价值、可比性作为二级质量特征单独列示。在四项主要特征之外，国际会计准则委员会还提出三项有关可靠性和相关性信息的制约因素：及时性、效益与成本的权衡、各质量特征的权衡。国际会计准则委员会认为编制财务报表时应该权衡与“可靠性和相关性”相关的其他因素，特别是权衡可靠性和相关性与财务报表及时提供之间的关系，可靠性和相关性与编制财务报表的效益成本之间的关系，同时各质量特征之间
12、也需要权衡。(三) 英国会计准则委员会对会计信息质量特征的划分英国会计准则委员会于1992年2月发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告，称为“财务报告原则公告” 2，它相当于英国的“财务会计概念框架” 。该原则公告借鉴各国和IASC概念框架中所有已包括的内容，并有自己的独特见解，而且它还增加了“财务报表表述”和“报告主体”两个新的部分。6“财务报告原则公告”共计八章，其中第三章为“财务信息质量特征” 。该部分选用的术语与美国、国际会计准则委员会对质量特征本质的描述不同，英国强调质量特征是对财务信息所制定的标准。英国对于“财务信息质量特征”内容的描述有一定的创新，它将财务信息质量分为相关性、
13、可靠性、可比性和可理解性四个部分。英国对于“财务信息质量特征”涉及四大类：包括一条基本原则性质量特征、一条基本取舍原则性质量特征、四条主要财务信息的质量特征及十一条财务信息的辅助质量特征、三条约束性质量特征。可见，英国对财务信息质量特征的描述是最为详细的国家之一。(四)我国对会计信息质量标准的划分我国目前没有对会计信息质量要求进行明确论述，仅有的相关表述主要集中体现在企业会计准则和企业会计制度中。该企业会计制度(2001年版)是以会计基本假设为逻辑起点，详细罗列了12项可能影响会计准则和会计信息质量的“一般性原则 ，包括如实反映、相关性、一贯性(一致性)、及时性、明晰性或可理解性、权责发生制、
14、配比性、谨慎性、历史成本、划分收益性支出和资本性支出、全面反映或充分披露(包含有重要性的思想)。但是从该份准则的相关规定看，首先这些一般性的原则并不等价于会计信息质量特征，有的属于会计基本假定，有的属于众所周知的会计知识，有的属于会计计量属性，其次，这些原则并未形成一定的层次性。2006年财政部又颁布了新的会计准则，在基本准则中提出了8个标准(即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性)。 从内容上看，我国的信息质量特征已基本上实现了与国际会计信息质量特征的“大同” 。当然，也存在着一些差别，主要表现在:71、我国会计原则的地位与作用不突出由于我国尚无明确的概念框
15、架，即使有些会计原则确实是针对会计信息提出的基本要求，但我国没有将它们称为会计信息的质量特征，这必然难以明确这些会计原则的地位，也难以发挥其应有的作用。2、缺少层次，主要特征不明显尽管目前我国会计原则涵盖的内容十分全面，从数量上看，并不明显地少于发达国家，但从形式上看，与国外流行的会计信息质量特征相比，它显然缺乏层次，分不清哪些是主要的特征，哪些是次要特征。也就是说，缺少核心原则，这必然会给会计工作者和会计信息需求者在操作上带来不便。三、会计信息质量标准在执行中存在的障碍（一）可靠性特征中的可核性要求不能很好的满足会计信息可靠性品质中的组成要素之一一可核性，要求具有相同背景的不同个人分别采用同
16、一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果，但是这条要求存在很大的困难，那就是对外部交易的计量有赖于会计人员的判断。要达到可核性， 除非能满足两个前提：其一是计量方法是唯一的；其二是不存在人为的偏差。实际上也就是要求企业内部的会计制度具有高度的可操作性和严密性，对经济业务的确认、计量作出非常细致的规定但是在现实社会中，这两个前提条件有时并不能得到完全的满足，特别是在我国当前企业内部会计制度的建设尚不健全的情况下，这就使得可核性无法得到很好的满足，同时也使会计信息的可靠性受到影响。（二）相关性对公允价值的要求，极大的影响了会计信息质量公允价值指的是在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。也就是说，这项交易不是被迫的或清算的8交易，交易的金额是公平的，双方一致同意的。我国当前虽己初步树立公允价值计量的观念，但却没有在会计制度和准则中加以运用，甚至对已用的部分准则进行了修改，重新又回到了以账面价值即历史成本计量的阶段，这样使我们提供的会计信息虽然可靠
