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1、银行审计案例 1：某实业发展有限责任公司成立于 97 年 6 月，注册资本 1000 万元，业务范围包括影视等。至 2002 年 8 月 31 日，公司资产 2561 万元，负债 213 万元，净资产 2344 万元。公司总经理任期为 1997 年 6 月至 2002 年 8 月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计） 。我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为 2002 年 11 月 7 日至 11 月 12 日，审计收费 4 万元。本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的 2002 年 8 月 31 日的资产负债表和 97 年 6 月至 2002 年
2、 8 月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80 万元，即银行存款少 80 万元，并将此情况通报本所。审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了 30 笔会计分录，无审计意见；复印了 2 张会计凭证及其原始单据，无审计意见。我们发现银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。货币资金内部控制有“审核” 、 “核对” 、 “对账”三个控制点，从本案来看，前两项做
3、得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。 ”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。如2001 年 12 月与 2002 年 8 月的对账单字体明显不同，2001 年 12 月 31 日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的） 。项目组织管理方面存在的问题：审计计划阶段仅有业务约定书，没有编制审
4、计计划，在审计总结中有这样的描述：本次主要针对以下会计科目的重点项目及大额业务采取凭证抽查等方法进行审计：应收账款、预收账款、应交税金和损益类科目。从上述总结可以看出，现场审计工作存在重大失误，其一，对重点项目采用凭证抽查的方法是不当的，分析性复核、函证、监盘才是最重要的审计方法；其二，从资产负债表分析，应收账款、预收账款、应交税金三个科目余额，分别占资产比率仅为 0.1、2、1；而货币资金和长期投资分别占资产比率为 37和 45，未作为审计重点。从审计工作底稿的内容来看，绝大部分是各种各样的复印件，包括账页、凭证、合同等，具有强大证明力的审计证据明显不足。质量控制方面存在的问题：三级复核流于
5、形式。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了 5 条复核意见。按三级复核规范 、 审计程序执行情况核对问卷明确责任：项目经理：未编制审计计划并经核准；未详细复核全部审计工作底稿；未编制完整的审计工作总结。部门主任：未对审计计划进行审核；未对重点审计项目工作底稿进行详细复核；未审核项目经理编写的审计总结和审计程序执行情况核对问卷（未签字） 。质监部：未审阅审计工作总结；未对重要的工作底稿进行复核。整改建议：综上所述，这是一件严重的审计责任事故，虽然没有人来追究我们的审计责任，但我们必须引以为戒。审计计划批准：一般项目由部门主任批准，
6、重大项目由分所领导批准；会计报表重要科目的审计，应严格按审计程序表执行，任何关键审计程序的改变，必须经计划批准人批准。要严格按照本所三级复核规范执行三级复核程序，并编制复核记录。银行存款的审计，按审计程序表规定所有余额均应进行函证；如客户原因或其他原因不能进行函证（如会计人员不配合，应与最高层沟通）时，应视为审计范围受到限制，发表相应的审计意见；当存在部分未函证情况，经判断，可出具标准无保留意见时，应取得最高管理层的关于未函证余额的书面声明。银行审计案例 2：某公司注册资本 67100 万元，业务范围包括房地产、旅游等。至 2002 年 6月 30 日，审计前公司资产 113291 万元，负债
7、 3674 万元，净资产 109617 万元。公司总经理任期为 1996 年 1 月至 2002 年 6 月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计） 。审计范围包括母公司和纳入合并范围的酒店等四个核算单位。其中该酒店已委托经营，至 2002 年 6 月 30 日，审计前酒店资产 18589 万元（其中货币资金 607 万元，占酒店资产总额的 3，占公司合并会计报表货币资金比例为6） ，占公司合并会计报表资产比例为 16，负债 553 万元，净资产 18035 万元。我所四名从业人员对该酒店进行了审计，银行存款科目由其中一人审计。审计时间是 2002 年 7 月 25 日至 7 月 27
8、日，审计收费 18 万元，该项目无须单独出具审计报告。经审计，我所出具了长式审计报告，列示了审计确认的 2002 年 6 月 30 日的资产负债表和 1996 年 1 月至 2002 年 6 月的损益表，并对公司内部控制进行了评价，未对货币资金内部控制提出疑问。审计报告出具不久，公司发现，酒店出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款 100 多万元，即银行存款少 100 多万元，并将些情况通报本所。经查审计工作底稿，我们发现如下问题：1.银行存款审计方面存在的问题：审计人员仅获取了所有银行存款账户的明细账、余额调节表、对账单及资金明细表的复印件，无任何审计轨迹，存在的问题同案例 1.2.项目组织管
9、理方面存在的问题：本项目包括由母公司（含分公司）与子公司组成的企业集团，但项目经理编制的总体项目计划并没有对分公司和子公司的审计做出具体安排，审计总结也没有涉及分公司、子公司的审计情况。该酒店审计小组也未根据总体审计计划编制该子公司的审计计划，子公司审计完成后也没有编制审计总结，因此，看不出总体项目联系和组织管理。3.质量控制方面存在的问题：三级复核未认真执行。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，也未指定项目小组负责人进行复核；部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了书面复核意见。按三级复核规范 、 审计程序执行情况核对问卷明确责任：项目经理：审计计划编制不规范，特别
10、是对分公司、子公司的审计没有详细的安排，无法对其审计质量进行控制；未详细复核全部审计工作底稿或指定项目小组负责人对其负责的部分进行复核；未编制完整的审计工作总结，也没有要求项目小组负责人就其负责的部分编制审计总结。部门主任：未对审计计划进行审核；未审核项目经理编写的审计总结。质监部：未审阅审计工作总结。改进建议：虽然该项目银行存款余额不大，就本次舞弊的金额也仅占酒店总资产的 l，占公司合并会计报表资产总额的 0.1，未超过审计重要性水平，但就该酒店银行存款审计而言，仍是一件严重的审计责任事故，我们必须引以为戒。我们应研究在具有多个会计主体，并划分若干个审计小组的情况下，项目经理对项目如何进行组织管理的问题。项目经理在编制审计计划时，必须对各个审计小组的审计进行具体的安排，对其审计质量进行控制，并指定小组负责人，明确其职责，通过计划、总结、问题请示等沟通的形式，始终保持对整个项目的控制。一般情况下，项目经理直接制定分公司、子公司审计计划，项目小组执行计划，并保持与项目经理的经常沟通，记录于审计工作底稿，项目经理可以亲自或委托项目小组负责人对其负责的审计工作底稿进行复核。
