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1、课本审计案例答案1-1 安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 P1-4 (包括答案)问题 1：在 1999 年的夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系？ 问题 2：詹姆斯对自己 10000 英镑的投资获得 2960 英镑的回报是否满意呢？ 问题 3：布莱尔是否对安德鲁代表詹姆斯行使权益表示充分的信任？ 问题 4：面对两者的差异，布莱尔进一步问安德鲁，你如何经营合伙企业，拥有哪种控制系统？2-1、2、3 认定错误的若干情形 P262-1：判断奇力公司认定错误 要求：指出以上的违法行为分别属于何种认定错误？ 答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属
2、于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。2-2：对新华食品公司认定进行调查 要求：针对以上问题应对何种认定展开调查？ 答案：（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。2-3：判断列报层的认定错误 要求：指出上述错误的具体类型。答案：（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。
3、（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。3-1：对远科公司出具审计报告 P43要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告？答案：（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整 2005 年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行
4、处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为 10 万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。3-2：审计意见形成过程 P44 要求：分析提出简式审计报告和详细审计报告的原因。
5、答案：（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。具有简式报告的特征要素：（
6、1）用于公布目的；（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束。41：3W 公司销售账户真实性审计证据 P621、你认为把 3W 公司全部 50000 张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？(不可以，不符合成本效益原则。可以进行抽样。) 2、你认为仅仅抽查 3W 公司 50000 张销售发票中的一小部分作为样本，是否中以使你得出恰当的审计结论呢？ （可以，用样本推断总体是可行的。）3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？ 1）3W 公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好；（可以） 2）3W 公司 2000 年
7、度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合；（可以） 4、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？ （抽查销售发票是否都能在相关的存货记录中找到对应的库存商品的发运记录；对内部控制程序进行审核。）5、注意在案例介绍中，我们指出 3W 公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？ （存货盘点，应收账款的函证）6、评价审计证据关系图中的各类证据。 在赊销业务中，审计证据的效力从大到小依次为：审计人员的盘点记录债务人的证明书、有客户签名的发运单销售发票的复印件
8、相关账簿的记录。5-1：巴克雷斯建筑公司案例 P73要求：（）巴克雷斯建筑公司案例的主要启示是什么？ （）对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？ （）结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？ 答案：（1）在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望
9、与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险（2）注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金 14.5 万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师
10、，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。界定的依据是：是否影响使用者的决策注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与 S1 复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。根据美国的法律，审计人员如果在审计中无
11、意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国注册会计师法第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。实践意义：关注预计第三者的利益（3）对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”
12、等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重5-2：重要性的判断 P78要求：（1）注册会计师 Z 采用何种方法确定财务报表项目的重要性？为什么？ （2）若不考虑财务报表层次的重要性，注册会计师 Z 应如何根据各项目的重要性建议 ABC 公司调整其错报漏报，并确定建议调整的错报总金额下限。 （3）若考虑财务报表层次的重要性，注册会计师应在上述调整的基础上进一步建议 ABC 公司调整的总金额。 答案：（1）注册会计师 Z 是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财
13、务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅 ABC 公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。因此，注册会计师 Z 所采用的是不分配的方法。 （2）注册会计师 Z 在根据各项目的重要性建议 ABC 公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议 ABC 公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。注册会计师 Z 至少应建议 ABC 公司调整金额为 70 万元及 30 万元的错报，存
14、货 28 万元的错报，长期投资项目中金额为 90 万元的错报，银行存款项目中金额为 2 万元、1 万元的错报，短期借款项目中的 1笔错报和盈余公积中金额为 3 万元的错报。因此，建议调整的错报金额合计为 225 万元。（3）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为 354 一 225=129 万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。因此，应建议 ABC 公司调整应收账款中金额为 25 万元的错报和存货项目中金额为20 万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为 81 万元，已低
15、于财务报表层的重要性。6-1：米特公司审计风险案例 P88 要求： 1、以上哪些迹象使你把接受委托的审计风险定得比较高？ 2、哪些因素能弥补 1、中的不足？ 3、如果你打算接受委托，你将设法取得哪些资料？ 答案：（1）约翰的性格、品行和能力；管理人员、特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质；银行的信用评价；关联公司受到的处罚；影响被审计单位所在行业的环境因素；内部控制；（2）沟通约翰、管理人员、银行、前任审计人员等；独立、谨慎的执业态度；对所在行业的熟悉和了解；充分的审计程序扩大的控制测试和实质性程序（3）除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括
16、政策）；其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门 ）；更多的内部控制信息。年份 95-94（千美元）95/94（%）现金 -1169 6.26应收账款 -1092 87.95在建房地产 8179 131.03经营性财产 14140 206.79应付账款 2076 126.34应付抵押贷款 21371 214.18递延所得税 919 147.20留存收益 -4656 61.17库藏股 565房地产收入 -6009 77.12房地产成本 -2855 84.48利息费用 1812 195.72净利润 （3037）371.40期末留存收益 -4656 61.17年份 1995 1994费用/收入 1.14 1.03成本/收入 77% 70%资产负债率 86% 73%速动比率 0.23 0.36贷款额度使用程度89.65% 71.56%7-1: 鑫鑫五金公司的流程图与调查问卷 P115 要求： （1）根据上述信息，绘制鑫鑫五金公司购货与付款业务
