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1、专科生毕业设计（论文）2016 年 04 月 26 日题 目： 非货币性资产交换准则存在问题及对策浅析学生姓名： 刘迪学 号： 201302022313院 系： 文法与经济管理学院经法系专业年级： 2013 级会计专业指导教师： 彭文娟中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）摘 要 随着我国市场经济的发展，非货币性资产交换越来越频繁。为了规范市场经济，我国财政部制定了会计准则，从 1999 年准则制定开始，到现在共经历了两次重大修订，但准则还是存在不完善的地方。通过研究发现，新准则中在公允价值的计量，商业实质的判断标准以及交换后相关税费的处理等方面还存在一些问题。本文通过对这些问题的详细分析，
2、提出了设置公允价值估值参考标准，对商业实质引入可持续性涉入这一判断条件，以及对相关税费做出分类等方法，来解决准则中所存在的不足。关键词：非货币性资产交换；商业实质 ；公允价值 ；相关税费中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）ABSTRACTWith the development of market economy in China, the exchange of non monetary assets is becoming more and more frequent. In order to standardize the market economy, Chinas Ministr
3、y of Finance has set accounting standards, which has gone through two major revisions since 1999 with some criterions and imperfections. Whereas, the research discovered that the fair value measurement in the new accounting standards still exists some problems as well as the fees of taxes and standa
4、rd commercial substance and exchange after treatment. Based on the detailed analysis of these problems, this paper puts forward a set of methods aimed to estimate the fair values of reference standard and then put commercial substance into sustainable involvement .In the end, the article makes class
5、ifications towards relevant taxes so as to solve the problems in the criterion.Keywords：The exchange of non monetary assets; commercial real ; fair value ; the relevant taxes and fees目 录 中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）第一章 引言.11.1 研究目的及意义.11.2 研究的基本内容和方法.1第二章 非货币性资产交换准则的概述.22.1 非货币性资产交换准则的定义.22.2 非货币性资产交换准则的意义.
6、2第三章 非货币性资产交换准则存在的问题.33.1 非货币性资产交换认定存在的问题.33.2 公允价值估值存在的问题.33.3 换入资产成本计量存在的问题.43.4 相关税费存在的问题.5第四章 非货币性资产交换准则的改善建议.64.1 非货币性资产交换认定问题的改善建议.64.2 公允价值估值问题的改善建议.64.3 换入资产入账成本计量的改善建议.74.4 相关税费的改善建议.8第五章 结论.9参考文献.10致 谢.11中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）1第一章 引言1.1 研究 目的及意义上世纪九十年代，随着改革开放后经济的快速发展，我国资本主义市场逐渐建立，企业经营形式也逐渐发生
7、了一些变化，我国开始出现了多种形式的非货币性资产交换的经济活动。由于会计准则对非货币性资产交换的规定不是很细致，对于公允价值和商业实质的判断条件规定的不是很明确，主要依赖于从业者的职业经验判断，具有很强的主观性，所以容易让一些上市公司等利用规则的空隙去违规操纵会计利润，使报表的会计信息失真，给国家税收带来损失，给上市公司的财务报表使用者带来不对称的虚假信息。为了改善这种状况，需要研究发现准则的不足，积极想出对策来解决这些不足，来减少某些财务人员的不法操作给国家税收带来的损失，和给报表使用者带来的会计信息失真的情况。1.2 研究的基本内容和方法本文的基本内容主要包括四个部分。第一部分的主要内容是
8、：介绍非货币性资产交换准则的研究目的及意义。第二部分的主要内容是：介绍非货币性资产交换准则的概述。第三部分的主要内容是：介绍准则目前存在的问题，并对这些问题进行详细深入的分析。第四部分的主要内容是：针对第二部分中对准则存在的问题进行研究分析后，提出一些具有可行性的改善建议。本文所采取的主要研究方法是文献研究法。中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）2第二章 非货币性资产交换准则的概述2.1 非货币性资产交换准则的定义新准则对非货币性资产交换的定义如下：交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 。2.2 非货币性
9、资产交换准则的意义准则的修改，一方面体现了我国的经济不断发展，反映的是经济的繁荣与复杂，更多的也是反映我们财会工作者精益求精的精神。修改的准则，主要是使会计信息更加真实，更具有相关性和可靠性，使会计准则更加完善，更加适合我们的国情，从而减少一些人利用准则的漏洞来操纵会计利润。中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）3第三章 非货币性资产交换准则存在的问题3.1 非货币性资产交换认定存在的问题准则应用指南中指出，双方发生非货币性资产交换经济行为时，由于双方交换的非货币性资产的公允价值不一定都是等价的，当公允价值不相等时，其中一方会向另一方支付现金补偿。通常是以此次交换中现金支出占整个资产交换金额
10、的比例低于25作为参考。具体来说指的是，支付的补价占换入资产的公允价值比例小于25%或者是支付的补价占换出资产的公允价值和支付的补价和的比例小于25%,就会被认定为是非货币性资产交换。当交换双方的公允价值不相等的时候，由于是非互惠转让，大家都是追求利益，所以公允价值低的一方就会支付补价来弥补公允价值高的一方的损失，这样双方才会交换。比较理想的状态就是，支付补价后，双方的公允价值和补价之和相等，这样不管是以换出资产的公允价值加补价之和还是以换入资产的公允价值为分母，计算所得的比例是一样的，此时没有什么分歧。但是在现实生活中，经济形态错综复杂，理想与现实的差距，使得现实中的经济交换不会完全和理论吻
11、合。3.2 公允价值估值存在的问题我国新修订的企业会计准则基本准则中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额27。目前，公允价值是指现行市价或未来现金流量现值。公允价值的判断主要是利用会计从业人员的职业判断，即会计从业人员个人认知的主观判断，缺乏比较明确的技术标准，容易受人操纵。首先，在考虑公允价值是否能够可靠计量时需要职业判断。判断公允价值能否可靠计量，第一条判断标准就是是否存在活跃的市场。在考虑判断标准所指的活跃市场下，需要考虑换入、换出非货币性资产的新旧程度、是否计提减值准备等因素，而这些因素主要是依赖于会计人员的主观判断，虽然
12、准则也有规定如何计提减值准备，材料成本采用何种方法计量，以及固定资产计提折旧时采用的方法，但这些仍需要会计人员来选择采用何种计量方式来入账。 。其次，当换出资产或者换入资产不存在活跃的市场或者是同类或相似的市场时，公允价值的计量需要估值来计算，主要是依赖于市场手段和市场参数。前面说过，目中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）4前的公允价值主要是指现行市场价值或未来现金流量现值。综上所述，当资产交换不存在活跃市场时，我们需要据以来计算估计公允价值的两个参数，未来现金流量值和折现率都具有不确定性，从计算开始的源头，第一步获取数据来支撑估算计算时就已经奠定了不确定因素的必然存在，那么计算出的公允价
13、值也具有不确定性。从另一方面来说，以不确定的两个参数来估计公允价值，实在是有些不妥。主观性太强，估计出的价值存在很大的人为空间，为企业利用公允价值来制造会计利润提供了空间和可能。3.3 换入资产成本计量存在的问题在以公允价值计量时，以换出资产的公允价值来确定换入资产的入账成本的做法有点不恰当。准则应用指南中白纸黑字，清楚明白的规定，当交换双方交换的非货币性资产的公允价值都能够可靠的计量时，在确定换入资产的入账成本时，应该以换出资产的公允价值为参考计量基础，但是如果有足够充分的证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值，信息更加真实可靠的，应当以换入资产的公允价值来确定换入资产的入账成本。在现实经济活动中，考虑到各种综合因素的影响，会有许多不等价的非货币性资产交换。此时如果按照准则规定， “以出定入” ，那么换入资产的入账成本不能真实的反应其价值，会高估或者低估换入资产的价值。虽然准则对会计处理中采用公允价值计量还是账面价值计量做出了一定的规定，但是在复杂的实际经济中，有些标准很难判断，或者说依据职业者主观判断而得出的结论因人而异，存
