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1、会计基础班第二章金融资产 1 / 41第二章 金融资产可供出售金融资产公允价值变动，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由记入“资本公积其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科目。第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括1. 库存现金、银行存款2. 应收账款、应收票据、其他应收款项3. 股权投资【长期股权投资属于金融资产】4. 债权投资5. 衍生金融工具形成的资产：股指期货、认股权证、股票期权长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：1）以公允价值计量且其变
2、动计入当期损益的金融资产：公允价值计量，公允价值变动影响损益，在利润表，净利润之前2）持有至到期投资：按摊余成本计量，历史成本属性3）贷款和应收款项：按摊余成本计量4）可供出售金融资产：公允价值计量，正常的公允价值变动，计入其他综合收益，在利润表，净利润之后反映；如果公允价值下降幅度较大时间较长，要计提减值，计入资产减值损失。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下图所示：1. 初始确认时划分为第一类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以后不得与二、三、四类重分类，取得时划分为二、三、四类，以后也不得重分类为第一类。2. 投资性房地产后续计量按公允价值计量，公允价
3、值变动计入当期损益，以后回不到成本模式3. 持有至到期投资和可供出售金融资产，不鼓励重分类，重分类是有条件的，划分为持有至到期投资，本来目的是持有至到期投资，在到期之前，由于主观原因，把这部分投资一部分会计基础班第二章金融资产 2 / 41对外出售了，比例较大。准则规定，要把剩下的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在当年，以及以后两个完整的会计年度，资产负债表上不得出现持有至到期投资的金额。【多】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（AC） 。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至
4、到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为1. 交易性金融资产2. 指定为以公允价值
5、计量且其变动计入当期损益的金融资产会计核算科目 交易性金融资产报表项目 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 。 【短期内赚差价】2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这个组合里，可能某一只股票持有时间较长，但是整个组合是短期内赚差价的。3. 属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计
6、量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。解决会计不配比的问题。比如，一公司发行公司债券，筹集 10 亿资金，票面利率 5%，利息 5000 万，如果将发行债券取得资金用于 IPO，持有一家上市公司的股权，没有达到控制、共同控制、重大影响。这部分股权有禁售期，虽然现在不能短期内赚差价，为了消除会计不配比，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值变动收益与财务费用计入的利息配比，最终使得利润增加。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。如购买基金，
7、每日查询基金公允价值。会计基础班第二章金融资产 3 / 41二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）支付的印花税、佣金、手续费，计入投资收益借方初始计量1）已宣告但尚未发放的现金股利2）已到付息期但尚未领取的利息 应当确认为应收项目：应收股利应收利息后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益交易性金融资产的会计处理处置 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益为取得一项资产，发生直接相关费用应当计入取得资产成本，但有两个事项相关交易费用
8、没有计入取得资产成本：1. 第一类金融资产，取得时的相关交易费用计入投资收益 ，计入当期损益。如果将相关交易费用计入初始成本，期末计算公允价值变动损益的数字就不对了2. 长期股权投资控制发生的直接相关费用计入管理费用1. 登记日在册的股东才能得到股利2. 登记日的次日，股票价格一般会下降3. 宣告日到登记日期间购买的股票，才含有应收股利4. 宣告日到登记日期间购入股票又卖出，才把应收股利给冲了5. 宣告日到登记日期间购入，登记日到支付日卖出，出售时不冲应收股利会计基础班第二章金融资产 4 / 41交易性金融资产的核算取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）
9、应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益对于股权投资，作为第一类金融资产、第四类可供出售金融资产、长期股权投资成本法核算，都采用简化做法，按被投资单位宣告发放的现金股利持股比例借：应收股利贷：投资收益持有期间的股利或利息（持有期间被投资单位宣告发放股利或利息）长期股权投资权益法核算借：应收股利贷：长期股权投资公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降 借：公允价值变动损
10、益 贷：交易性金融资产公允价值变动资产负债表日公允价值变动公允价值变动损益，在利润表营业利润之前，所以，交易性金融资产公允价值变动影响营业利润出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费=实际得到的款项）贷：交易性金融资产 （账面价值）投资收益（差额，也可能在借方） 【售价与账面价值的差额】 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 【原来是收益】贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【原来是公允价值变动损失】此笔分录不影响营业利润和利润总额。公允价值变动损益和投资收益，都在利润表营业利润之前列示。一增一减，营业利润总数没变。（1）为了保证“投资收益 ”的数字
11、正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益” 。（2）出售时投资收益= 出售净价取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价出售时账面价值（4）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入现金流出会计基础班第二章金融资产 5 / 41现金流入= 持有期间收到的现金股利出售净价现金流出= 取得时支付的价款取得时支付的交易费用 印花税、佣金、手续费，计入投资收益借方持有期间确认的股利或利息收入。买股票，持有期间被投资单位宣告发放股利；买债券，到资产负债表日确认利息借：应收股利应收利息贷：投资收益交易性金融资产从取得到出售会影
12、响到投资收益的时点（如利润表 2015年度影响投资收益的数字） 出售时确认的投资收益1）售价与账面价值之间的差2）出售时原来公允价值变动损益转投资收益会计基础班第二章金融资产 6 / 41【例题】A 公司于 2014 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元；2014 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2015年 1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？2014 年 12 月 5 日 借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款 1
13、002014 年 12 月 31 日 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 102015 年 1 月 10 日借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100交易性金融资产公允价值变动 10投资收益 5借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10出售时投资收益=售价取得时成本=115100=15 万=510=15 万2015 年出售时影响利润总额的数字（影响营业利润）=售价账面价值=115110=5 万公允价值变动损益10（期末） 10（2014 年 12 月 31 日）10（2015 年 1 月 10 日） 10（期末）2014 年 12 月 31 日 借：交易性金融
14、资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10期末 借：公允价值变动损益 10 贷：本年利润 102015 年 1 月 10 日 借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10期末 借：本年利润 10 贷：公允价值变动损益 10表结法 年度终了转入本年利润会计上所有损益类型的期末转入本年利润账结法 月份终了转入本年利润【教材例 2-1】207 年 5 月 13 日,甲公司支付价款 106 万元从二级市场购入乙公司发行的股票 10 万股,每股价格 10.60 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 0.60 元),另支付交易费用 1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 【有重大影响，作为长期股权投资核算】甲公司其他相关资料如下：（1）5 月 23 日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6 月 30 日，乙公司股票价格涨到每股 13 元；（3）8 月 15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15 元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：会计基础班第二章金融资产 7 / 415 月 13 日，购入乙公司股票借：交易性金融资产成本 1000000应收股利 60000投资收益 1000
