[财会考试]财务会计学 中级会计实务 我国财务报表附注披露要求

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1、1我国财务报表附注披露要求：财务报表附注究竟应包括哪些内容，各国均无统一规定。从披露的类型来看，主要包括法定强制披露和自愿披露两部分。根据我国企业会计准则第 30 号财务报表列报应用指南，一般企业应在报表附注中披露以下信息：（一）企业的基本情况1.企业注册地、组织形式和总部地址。2.企业的业务性质和主要经营活动。3.母公司以及集团最终母公司的名称。4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础1.会计年度。2.记账本位币。3.会计计量所运用的计量基础。4.现金和现金等价物的构成。（三）遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反

2、映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。（四）重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。企业应当披露会计政策的确定依据。例如，如何判断持有的金融资产为持有至到期的投资而不是交易性投资；对于拥有的持股不足 50%的企业，如何判断企业拥有控制权并因此将其纳入合并范围；如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业；以及投资性房地产的判断标准等等。这些判断对报表中确认的项目金额具有重要影响。企业应

3、当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，选择适当的折现率，并应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率的合理性等等。（五）会计政策和会计估计变更及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。（六）报表重要项目的说明对重要报表项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表

4、、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方法进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目相衔接。21.交易性金融资产的披露格式如下：项 目 期末公允价值 年初公允价值1.交易性债券投资2.交易性权益工具投资3.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.衍生金融资产5.其他合 计2.应收款项（1）应收账款按账龄结构披露的格式如下：账龄结构 期末账面余额 年初账面余额1 年以内（含 1 年）1 年至 2 年（含 2 年）2 年至 3 年（含 3 年）3 年以上合 计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。（2）应收账款按

5、客户类别披露的格式如下：客户类别 期末账面余额 年初账面余额客户 1其他客户合 计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。3.存货（1）存货的披露格式如下：存货种类 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额1.原材料2.在产品3.库存商品4.周转材料5.消耗性生物资产6. 合 计（2）说明消耗性生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额一、种植业1.二、畜牧养殖业31.三、林业1.四、水产业1.合 计（3）存货跌价准备的披露格式如下：本期减少额存货种类 年初账面余额 本期计提额转回 转

6、销期末账面余额1.原材料2.在产品3.库存商品4.周转材料5.消耗性生物资产6.建造合同形成的资产合 计4.其他流动资产的披露格式如下：项 目 期末账面余额 年初账面余额1.合 计注：有长期待摊费用、其他非流动资产的，比照其他非流动资产进行披露。5.可供出售金融资产的披露格式如下：项 目 期末公允价值 年初公允价值1.可供出售债券2.可供出售权益工具3.其他合 计6.持有至到期投资的披露格式如下：项 目 期末账面余额 年初账面余额1.合 计47.长期股权投资（1）长期股权投资的披露格式如下：项 目 期末账面余额 年初账面余额1.合 计（2）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资

7、企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况。（3）当期及累计未确认的投资损失金额。8投资性房地产（1）企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：项 目 年初账面余额本期增加额 本期减少额 期末账面余额一、原价合计1.房屋、建筑物2.土地使用权二、累计折旧和累计摊销合计1. 房屋、建筑物2.土地使用权三、投资性房地产减值准备累计金额合计1. 房屋、建筑物2.土地使用权四、投资性房地产账面价值合计1. 房屋、建筑物2.土地使用权（2）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。（3）如有房地产转换的，应当说明房地产转换

8、的原因及其影响。9.固定资产（1）固定资产的披露格式如下：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备5运输工具三、固定资产减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具（2）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和处置时间等。10.生产性生物资产和公益性生物资产（1）说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末

9、账面余额一、种植业1.二、畜牧养殖业1.三、林业1.四、水产业1.合 计如有天然资源的生物资产，还应披露该资产的类别、取得方式和数量等。（2）各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。（3）与生物资产相关的风险情况与管理措施。11.油气资产（1）当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出的总额。（2）油气资产的披露格式如下：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额一、原价合计1.探明矿区权益2.未探明矿区权益63.井及相关设施二、累计折耗合计1.探明矿区权益2.井及相关设施三、油气资产减值准备累计金额合计1.探明矿

10、区权益2.未探明矿区权益3.井及相关设施四、油气资产账面价值合计1.探明矿区权益2.未探明矿区权益3.井及相关设施12.无形资产（1）各类无形资产的披露格式如下：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额一、原价合计1.二、累计摊销合计1.三、无形资产减值准备累计金额合计1.四、无形资产账面价值合计1.（2）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。13.商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。14.递延所得税资产和递延所得税负债（1）已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：项 目 期末账面余额 年初账面余额一、递延所得税资产1. 合 计二、递延所得税负债1.

11、 合 计7（2）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的，还应披露到期日） 。15.资产减值准备的披露格式如下：本期减少额项 目 年初账面余额 本期计提额转回 转销期末账面余额一、坏账准备二、存货跌价准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有至到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备十、生产性生物资产减值准备其中：成熟生产性生物资产减值准备十一、油气资产减值准备十二、无形资产减值准备十三、商誉减值准备十四、其他合 计16.所有权受到限制的资产（1）资产所有权受到限制的原因。（2）资

12、产所有权受到限制的资产金额披露格式如下：所有权受到限制的资产类别 年初账面价值 本期增加额 本期减少额 期末账面价值一、用于担保的资产1.二、其他原因造成所有权受到限制的资产1.合 计17.交易性金融负债的披露格式如下：项 目 期末公允价值 年初公允价值1.发行的交易性债券2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3.衍生金融负债84.其他合 计18.职工薪酬（1）应付职工薪酬的披露格式如下：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期支付额 期末账面余额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1.医疗保险费2.基本养老保险费3.年金缴费4.失业保险费5.工伤保险费6

13、.生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、非货币性福利七、因解除劳动关系给予的补偿八、其他其中：以现金结算的股份支付合 计（2）企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。19.应交税费的披露格式如下：税费项目 期末账面余额 年初账面余额1.增值税合 计20.其他流动负债的披露格式如下：项 目 期末账面余额 年初账面余额1. 合 计注：有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流动负债进行披露。21.短期借款和长期借款（1）短期借款的披露格式如下：短期借款 长期借款项 目期末账面余额 年初账面余额 期末账面余额 年初账面余额9信用借款抵押借款质押借款保证借款合 计（2

14、）对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和逾期还款期等进行披露。22.应付债券的披露格式如下：项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额1.合 计23.长期应付款的披露格式如下：项 目 期末账面价值 年初账面价值1.合 计24.营业收入（1）营业收入的披露格式如下：项 目 本期发生额 上期发生额1.主营业务收入2.其他业务收入合 计（2）披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露：合 同 项 目 总金额 累计已发生成本 累计已确认毛利（亏损以“-”号表示）已办理结算的价款金额1.固定造价合同合计1.成本加成合同合计25.公允价

15、值变动收益的披露格式如下：产生公允价值变动收益的来源 本期发生额 上期发生额1. 合 计1026.投资收益（1）投资收益的披露格式如下：产生投资收益的来源 本期发生额 上期发生额1. 合 计（2）按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因。27.资产减值损失的披露格式如下：项 目 本期发生额 上期发生额一、坏账损失二、存货跌价损失三、可供出售金融资产减值损失四、持有至到期投资减值损失五、长期股权投资减值损失六、投资性房地产减值损失七、固定资产减值损失八、工程物资减值损失九、在建工程减值损失十、生产性生物资产减值损失十一、油气资产减值损失十二、无形资产减值损失十三、商誉减值损失十四、其他合 计28.营业外收入的披露格式如下：项 目 本期发生额 上期发生额1. 非流动资产处置利得合计其中：固定资产处置利得无形资产处置利得合 计29.营业外支出的披露格式如下：项 目 本期发生额 上期发生额1. 非流动资产处置损失合计其中：固定资产处置损失无形资产处置损失合 计1130.所得税费用（1）所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税。（2）所得税费用（收益）与会计利润的关系。31.企业应当披露取得政府补助的种类及金额。32