会计六大要素含义,特征和主要内容

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1、会计六大要素的含义，特征与主要内容1会计的六要素将会计对象分为六类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。(1)资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （后半句为准则上新加的）特征：资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产）由于该定义使得会计制度发生了很大变化，对考试也有很大影响。资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资

2、产。按照是否可辩认分为可辩认资产与不可辩认资产（商誉） 。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。 理解：如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的费用等，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。（2）负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出，负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以

3、上为长期负债，一年以下的为短期负债。（3）所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本与留存收益，而资本包括实收资本与资本公积，留存收益则包括盈余公积与未分配利润。（4）收入收入来源：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权特点：收入是从企业的日常活动中产生的（不包括偶发事件产生的利得营业外收入、补贴收入） 。 收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。收入将引起企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。所以：企业在销售商品、提供劳务（主营业务收入）及让渡资产使用权（其他营业收入）等日常活动中所

4、形成的经济利益的总流入。（是日常活动，否则不能做收入）流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。 （营业外收入）（5）费用指各种耗费：营业成本（可以对象化）期间费用（不可以对象化） 费用的 3 个特征A. 日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失 营业外支出）B .表现为资产的减少或负债的增加C .将引起所有者权益的减少所以：费用 也是日常活动发生的。其经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。 （营业外支出） 理解：主营业务收支与其他业务收支都是日常经营活动发生的,但主营是经常发生，而其他是偶然发生，比如工业企业销售商品是主营，而工业企业销售材料就

5、是其他，营业外收支是与日常无关,具体核算内容参见教材第 8 章第 5 节，结合以后学习（6）利润（一般指净利润，但此教材指的是利润总额） 一定期间经营成果。 利润营业利润投资净损益营业外收支净额2会计要素的关系是：会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者又将会计要素称之为会计报表的要素，但严格地说，会计要素与会计报表要素并不是一回事。会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：资产=负债+所有者权益 （1 ）收入费用 =利润 （2）资产=负债+所有者权益+（收入费用） （3）第（1）个等式可以称之为静态等式，反

6、映企业特定时点的财务状况；第（2）个等式可以称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；第（3）个等式反映了在企业期末结帐之前，第（1 ）个等式与第（2）等式之间的辨证关系。收付实现制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现与费用的发生。按照收付实现制，收入与费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入与费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收 付 实 现 制

7、 是 以 款 项 的 实 际 收 付 为 标 准 来 处 理 经 济 业 务 ， 确 定 本期 收 入 与 费 用 ， 计 算 本 期 盈 亏 的 会 计 处 理 基 础 。 在 现 金 收 付 的 基础 上 ， 凡 在 本 期 实 际 以 现 款 付 出 的 费 用 ， 不 论 其 应 否 在 本 期 收 入中 获 得 补 偿 均 应 作 为 本 期 应 计 费 用 处 理 ； 凡 在 本 期 实 际 收 到 的 现款 收 入 ， 不 论 其 是 否 属 于 本 期 均 应 作 为 本 期 应 计 的 收 入 处 理 ； 反之 ， 凡 本 期 还 没 有 以 现 款 收 到 的 收 入 与

8、没 有 用 现 款 支 付 的 费 用 ，即 使 它 归 属 于 本 期 ， 也 不 作 为 本 期 的 收 入 与 费 用 处 理 。 例 如 ， 大同 工 厂 1993 年 元 月 份 收 到 1992 年 应 收 销 货 款 50 000 元 ， 存 入银 行 ， 尽 管 该 项 收 入 不 是 1993 年 元 月 份 创 造 的 ， 但 因 为 该 项 收入 是 在 元 月 份 收 到 的 ， 所 以 在 现 金 收 付 基 础 上 也 作 为 1993 年 元月 份 的 收 入 。 这 种 处 理 方 法 的 好 处 在 于 计 算 方 法 比 较 简 单 、 也 符合 人 们 的

9、 生 活 习 惯 ， 但 按 照 这 种 方 法 计 算 的 盈 亏 不 合 理 、 不 准 确 ，所 以 企 业 会 计 准 则 规 定 企 业 不 予 采 用 ， 它 主 要 应 用 于 行 政 事业 单 位 与 个 体 户 等 。 在 现 金 收 付 基 础 上 ， 会 计 在 处 理 经 济 业 务 时 不 考 虑 预 收 收 入 、 预付 费 用 、 以 及 应 计 收 入 与 应 计 费 用 的 问 题 ， 会 计 期 末 也 不 需 要 进行 账 项 调 整 ， 因 为 实 际 收 到 的 款 项 与 付 出 的 款 项 均 已 登 记 入 账 ，所 以 可 以 根 据 账 簿

10、记 录 来 直 接 确 定 本 期 的 收 入 与 费 用 、 并 加 以 对比 以 确 定 本 期 盈 亏 。收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。 收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性与可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法与存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性与可比性。 收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。 以收

11、付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。举例说明假设企业于 2000 年 7 月出租一台设备，租期半年，但到 2001年 1 月才收到租金。 按收付实现制，这笔租金收入应记入2001 年 1 月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备的那一方来说，即使它是在 200

12、0 年 7-12 月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在 2001 年 1 月，因此这笔租金只能记作 2001 年 1 月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入与未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。编辑本段与权责发生制的区别权责发生制与收付实现制在处理收入与费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值 5 000 元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5O00 元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入

13、，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入与费用及债权与债务。即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。权责发生制（Accrual B

14、asis） 权责发生制 :以权利与责任的发生来决定收入与费用归属期的一项原则. 权责发生制：权责发生制指凡是在本期内已经收到与已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入与费用处理；反之，凡不属于本期的收入与费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入与费用处理。 商务印书馆英汉证券投资词典的解释为： 权责发生制 英语为：accrual basis；accrual accounting basis。会计记账方法，按收入与支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或支付款项。与此方法相对的另一种记账方法为现金收付(cash basis)记账法。编辑本段权

15、责发生制原则概述按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入与已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入与费用处理；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入与费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入与费用何时予以确认及确认多少的问题。编辑本段权责发生制的实践依据在会计主体的经济活动中，经济业务的发生与货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确认与记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确认与费用确认与记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为

16、记录收入或费用的依据，称为权责发生制。 权责发生制是依据持续经营与会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产与负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况与经营业绩。编辑本段权责发生制原则的执行范围按照我国现行企业财务通则与行业财务制度，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面：（1）逾期半年以内的贷款利息收入；（2 ）金融机构往来收入；（3）投资收益；（4 ）定期存款利息