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1、高顿财经00址：信公众号：第一章 金融资产本章主要内容第一节 金融资产的定义和分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产第六节 金融资产减值第七节 金融资产转移 第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将
2、其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下图所示：【例题】为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。要求：判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据。高顿财经00址：信公众号：【答案】 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理
3、是不正确的。理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的股利和利息计入投资收益处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题】2013年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元
4、，公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2014年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2014年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，求：计算甲公司因投资乙公司股票2014年累计应确认的投资收益。【答案】甲公司2014年因分得股利而确认的投资收益为5万元，甲公司2014年出售乙公司股票确认的投资收益=元），所以甲公司2014年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=元）。 第三节 持有至到期投资持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调
5、整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益【例题】2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。外支付交易费用10万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，实际年利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：计算该持有至到期投资在2014年12月31日
6、的账面价值。高顿财经00址：信公众号：【答案】该持有至到期投资在2013年12月31日的账面价值=（0）（1+4%）%=元）；2014年12月31日的账面价值=1+4%）%=元）。【例题】207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：计算甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益。【答案】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入0012（1
7、+5%2）-（1050+12）=258（万元）。【例题】2014年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。要求：判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会
8、计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。【答案】甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资处置部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供出售金融资产 1 850贷：持有至到期投资成本 1 750资本公积其他资本公积 100第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计
9、量处置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益【例题】2012年1月1日，际支付4900万元，合同年利率为10%，每年年末付息。2014年12月31日，有客观证据表明银行据此认定对求：计算2014年12月31日答案】2012年年末摊余成本4900+4900500010%元）；2013年年末摊余成本500元）；2014年年末确认减值损失前摊余成本500010%元），元）。第五节 可供出售金融资产高顿财经00址：信公众号：可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项
10、目股票投资 按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”【例题】2013年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2014年2
11、月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2014年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。要求：计算甲公司2014年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益。【答案】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积和取得的现金股利也应转入投资收益。甲公司2014年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=（1008）+（10091000元）。【例题】202年末，利率为5%。末将其作为持有至到期投资核算。要求：说明提出恰当的处理意见。【答案】理意见：应当将委托贷款作为其他应收款/可供出售金融资产核算。第六节 金融资产减值一、金融资产减值损
12、失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。【提示1】以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。【提示2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。【提示3】金融资产发生减值的主要客观证据：（1）债权性投资：债务人发生严重财务困难等；（2）权
13、益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。高顿财经00址：信公众号：二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、产减值损失贷：需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。对于单项测试后未发生减值的，即未发现减值的客观证据的，还应当将这些金融资产包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，则不需要进行额外的减值测试。【例题】2013年3月，于变更公司对坏账会计估计的议案，并将提交2014年4月召开的股东大会审议。该议案将坏账计提方法调整为：资产负债表日，对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明发生减值的，根据未来现金流量现值低于账面价值的差额确认资产减值损失。经单独测试未发生减值的重大应收款项不计提坏账准备，对于单项金额非重大的应收款项按账龄分析法计提坏账准备比例与原政策一致。要求：判断说明理由。【答案】不符合准则规定。【理由】对于经单独测试未发生减值的重大应收款项，准则要求应与单项金
