《注册会计师综合阶段讲义- 第十五章 每股收益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师综合阶段讲义- 第十五章 每股收益（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、高顿财经00址：信公众号：第十五章 每股收益本章主要内容第一节 每股收益概述第二节 基本每股收益第三节 稀释每股收益第四节 每股收益的列报 第一节 每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。第二节 基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间/报告期时间回购时间/报告期时间【例题】某公司2014年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日
2、回购普通股7200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。要求：计算2014年度基本每股收益。【答案】发行在外普通股加权平均数为：3000012/12+162008/12001/12=40200（万股）基本每股收益=16250/40200=）第三节 稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。（一）稀释性潜在普通股目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、
3、认股权证、股份期权等。需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。（二）分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。（三）分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普
4、通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀高顿财经00址：信公众号：释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。二、可转换公司债券稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）/（发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数）【例题】某上市公司2014年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数未发生变化。2014年1月1日，公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值10
5、0元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。要求：计算2014年度基本每股收益和稀释每股收益。【答案】基本每股收益=38200/20000=）每年支付利息
6、=600002%=1200（万元）负债成份公允价值=1200/（1+3%）+1200/（1+3%）2 +61200/（1+3%）3 =元）权益成份公允价值：60 元）假设转换所增加的净利润=%（1=元）假设转换所增加的普通股股数 =60000/10=6000（万股）稀释每股收益=（38200+1 （20000+6 000）=）三、认股权证、股份期权对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格【例题】某公司2014年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在
7、外普通股加权平均数为5000万股，该普通股平均每股市场价格为8元。2014年7月1日，该公司对外发行1 000万份认股权证，行权日为2015年9月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。要求：计算该公司2014年基本每股收益和稀释每股收益。【答案】该公司2014年度每股收益计算如下：基本每股收益=2750/5 000=）调整增加的普通股股数=1000007/8=125（万股）稀释每股收益=2750/（5000+125 6/12）=）第四节 每股收益的列报一、重新计算（一）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或
8、减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。【例题】甲公司2014年1月1日发行在外普通股9000万股，2014年4月30日公开发行3 000万股，2014年9月20日经股东大会审议通过资本公积转增股份方案，以2014年6月30日发行在外普通股总股本高顿财经00址：信公众号：12 000万股为基数，每10股转增5股。甲公司2014年12月31日发行在外普通股18 000万股
9、，2014年度净利润5400万元。要求：计算甲公司2014年度基本每股收益。【答案】基本每股收益=5400/（9 000+30008/12）。（二）配股企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值/每股理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数调整系数配股
10、前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数）存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。【例题】某企业2014年度归属于普通股股东的净利润为23500万元，2014年1月1日发行在外普通股股数为8000万股，2014年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2014年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每4股配1股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为2014年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，求：计算因配股重新计算的2013年度基本每股收益。【答案】每股理论除权价格=（118 000+62000）/（8 000+2000）=10（元）调整系数=11/10=）
