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1、乡村会计农民专业合作社固定资产的会计核 算文 / 赵 晓 菊 朱 菁农 民 专 业 合 作 社 （ 以 下 简 称 合 作 社 ） 的 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 、 设 备 、 工 具 、 器 具 、 农 业 基 本 设 施 等 ， 凡 使 用 年 限 在 一 年 以 上 、 单 位 价值 在 500元 以上的列为固定资产 。 有些主要生产工具和设备 、 单位价值虽然低于规定标准 ， 但使用年限在一年以上的 ， 也可列为固定 资产 。合作社应当设 置 “ 固定资产登记簿 ” 和 “ 固定资产卡片 ” ， 按照固定资产类别 、 使用部门和每项固定资产进行明细核算 。合作社所属的固定资产
2、通 过 “ 固定资产 ” 账户进行核算 ， 本账户核算固定资产的原值 ； 期末借方余额 ， 反 映 合 作 社 期 末 固 定 资 产 的账面原价 。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产 ， 不应列作合作社的固定资产 。一 、 固定资产增加的核算（ 一 ） 购入的固定资产 。1.购入不需要安装的固定资产，按原价加采购 费 用 、 包 装 费 、 运 杂 费 、 保 险 费 和 相 关 税 费 等 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 账 户 ， 贷 记 “ 银行存款 ” 等 账 户 。 购入需要安装的固定资产 ， 先记 入 “ 在建工 程 ” 账 户 ， 待 安 装 完 毕 交
3、 付 使 用 时 ， 按 照 其 实 际 成 本 ， 借 记 本 账 户 ， 贷 记 “ 在建工程 ” 账户 。【 例 1】 某 合 作 社 于 2009年 12月 31日 购 入 汽 车 一 辆 ， 购 置 费 用为 82000元 ， 款项以银行存款支付 。并按工程种类设置明细账户 ， 进行明细分类核算 。1.自营工程建设形成的固定资产 。【 例 3】 合 作 社 自 建 房 屋 一 幢 ， 建 设 过 程 中 发 生 下 列 经 济 业 务：购 入 工 程 用 材 料 一 批 ， 价 税 款 合 计 98000元 ， 以 银 行 存 款 支付 。借： 产品物资贷： 银行存款 工程领用材料物
4、资 98000元 。 借 ： 在建工程 自营工程贷： 产品物资 以银行存款支付工程水电费 19000元 。 借 ： 在建工程 自营工程贷： 银行存款 工程应负担劳务费用 16000元 。 借 ： 在建工程 自营工程贷： 库存现金9800098000借 ： 固定资产 汽车贷 ： 银行存款820008200098000980002.购入需要安装的固定资产 ， 先记 入 “ 在建工程 ” 账 户 ， 待 安装 完 工 交 付 使 用 时 ， 按 照 其 实 际 成 本 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 账 户 ， 贷 记 “ 在建工 程 ” 账户 。【 例 2】 上 述 合 作 社 于 2010年
5、 12月 10日 购 入 需 要 安 装 的 设 备 一 台 ， 以 银 行 存 款 支 付 购 置 费 70000元 ， 以 现 金 支 付 安 装 费 4000元 。19000190001600016000借： 在建工程贷： 银行存款 库存现金2010年 12月 31日 ， 上述设备安装完工 。借： 固定资产 贷： 在建工程房 屋 工 程 完 工 ， 验 收 合 格 后 交 付 使 用 ， 实 际 成 本 为 133000元 。74000700004000 借： 固定资产贷 ： 在建工程 自营工程2.发包工程形成的固定资产 。1330001330007400074000 【 例 4】 上
6、述 合 作 社 建 造 冷 库 一 座 ， 发 包 给 建 筑 公 司 ， 工 程 价款 980000元 。 根 据 合 同 规 定 工 程 开 工 时 ， 以 存 款 预 付 工 程 价 款70%， 其余 30%待工程竣 工 验收合格后一次付清 。以银行存款预付工程款 686000元 。（ 二 ） 自行建造的固定资产 。 合作社自行建造的固定资产包括新建 、 改建 、 扩建形成的固定资产 。 改造过程中发生的全部工 程 支 出 要 通 过 “ 在 建 工 程 ” 账 户 进 行 核 算 ； 工 程 完 工 交 付 使 用 时 ， 在 建 工 程 的 实 际 成 本 转 入 “ 固 定 资 产
7、 ” 账 户 ； 在 “ 在 建 工 程 ” 账户 下 ， 可 根 据 需 要 设 置 “ 自 营 工 程 ” 、 “ 承 包 工 程 ” 等 二 级 账 户 ， 借 ： 在建工程 承包工程贷： 银行存款 68600068600024 中国农业会计 2012 3乡村会计工 程 完 工 验 收 合 格 并 交 付 使 用 后 ， 以 银 行 存 款 补 付 工 程 价款 294000元 。记 “ 生 产 成 本 ” 账 户 ， 贷 记 本 账 户 ； 管 理 用 的 固 定 资 产 计 提 折 旧 ，借 记 “ 管 理 费 用 ” 账 户 ， 贷 记 本 账 户 ； 用 于 公 益 性 用 途
8、的 固 定 资 产计 提 的折旧 ， 借 记 “ 其他支出 ” 账户 ， 贷记本账户 。 本账户只进 行总分类核算 ， 不进行明细分类核算 。【 例 9】 上 述 合 作 社 本 年 应 计 提 固 定 资 产 折 旧 19260元 ， 其 中 生 产 经 营 用 固 定 资 产 折 旧 11260元 ， 管 理 用 固 定 资 产 折 旧 3000 元 ， 公益性固定资产折 旧 5000元 。借 ： 在建工程 承包工程贷： 银行存款294000294000工程完工并交付使用后 ， 结转工程全部支出 980000元 。借： 固定资产贷 ： 在建工程 承包工程980000980000（ 三 ）
9、投资者投入的固定资产 。 投资者投入合作社的固定资产 ， 按 照 投 资 各 方 确 认 的 价 值 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 账 户 ， 按 照 经 过 批 准 的 投 资 者 所 拥 有 合 作 社 注 册 资 本 份 额 计 算 资 本 金 额 ， 贷 记 “ 股 金 ” 账 户 ， 按 照 两 者 之 间 的 差 额 ， 借 记 或 贷 记 “ 资 本 公 积 ” 账 户 。【 例 5】 上 述 合 作 社 收 到 所 在 村 集 体 投 入 农 业 机 械 一 台 ， 双 方 协 议 价 格 30000元 ， 经 研 究 批 准 占 合 作 社 的 股 金 额 为 3200
10、0 元 。借： 生产成本管理费用 其他支出 贷： 累计折旧112603000500019260（ 二 ） 固 定 资 产 修 理 的 核 算 。 固 定 资 产 在 使 用 期 限 内 ， 由 于各 个 组 成 部 分 的 耐 用 程 度 或 使 用 状 况 不 同 ， 往 往 发 生 局 部 损 坏 。 为 了 保 证 固 定 资 产 的 正 常 运 行 和 使 用 ， 充 分 发 挥 其 使 用 效 能 ， 要 经 常 或 定 期 地 对 固 定 资 产 进 行 修 理 ， 支 付 一 定 的 修 理 费 用 。【 例 10】 上 述 合 作 社 以 现 金 支 付 农 用 机 械 的 修
11、 理 费 400元 ， 维修办公电脑 280元 ， 文化活动场所修理费 300元 。借： 固定资产资本公积 贷： 股金30000200032000（ 四 ） 接受捐赠的固定资产 。 合作社收到捐赠的全新固定资产 ， 按 照 所 附 发 票 所 列 金 额 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 账 户 ， 贷 记 “ 专 项 基 金 ” 账 户 ； 如 果 捐 赠 方 未 提 供 有 关 凭 据 ， 则 按 其 市 价 或 同 类 固 定 资 产 的 市 场 价 格 估 计 的 金 额 ， 加 上 由 合 作 社 负 担 的 运 输 费 、 保 险 费 、
12、安 装 调 试 费 等 作 为 固 定 资 产 成本 ， 借 记 本账户 ， 贷 记 “ 专项基金 ” 账户 。 收到捐赠的旧固定资 产 ， 按 照 经 过 批 准 的 评 估 价 值 或 双 方 确 认 的 价 值 ， 借 记 本 账 户 ， 贷 记 “ 专项基金 ” 账户 。【 例 6】 上 述 合 作 社 接 受 捐 赠 新 汽 车 一 辆 ， 根 据 有 关 凭 证 确 认的价值为 78000元 。借： 经营支出管理费用 其他支出 贷： 库存现金三 、 固定资产减少的核算400280300980合 作 社 的 固 定 资 产 减 少 是 指 因 实 物 形 态 消 失 或 因 所 有
13、权发生转移 ， 而需注销账目原值 ， 保证账实相符的情况 。 其具体原 因 和 形 式 主 要 有 ： 出 售 、 报 废 、 毁 坏 、 对 外 投 资 及 盘 亏 等 ， 对 各 种 情况下的减少都要及时进行核算 ， 加强管理 。（ 一 ） 固定资产清理的核算 。 固定资产因不适应或不需用而 出 售 ， 因 使 用 期 满 无 使 用 价 值 正 常 报 废 ， 因 发 生 意 外 事 故 造 成 毁 损 等 ， 都 会 引 起 固 定 资 产 的 减 少 。 应 对 由 此 减 少 的 固 定 资 产 进 行清理 。 固定资产清理核算是通过设 置 “ 固定资产清理 ” 账户 进行的 。出
14、 售 、 捐 赠 、 报 废 和 毁 损 的 固 定 资 产 转 入 清 理 时 ， 按 固 定 资 产 账 面 净 值 ， 借 记 本 账 户 ， 按 已 计 提 折 旧 ， 借 记 “ 累 计 折 旧 ” 账 户 ， 按固定 资 产原值 ， 贷 记 “ 固定资产 ” 账户 。清 理 过 程 中 发 生 的 费 用 ， 借 记 本 账 户 ， 贷 记 “ 库 存 现 金 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 账 户 ； 收 回 出 售 固 定 资 产 的 价 款 、 残 料 价 值 和 变 价收入等 ， 借 记 “ 银行存款 ” “ 产品物资 ” 等账户 ， 贷记本账户 。清 理 完 毕 后
15、发 生 的 净 收 益 ， 借 记 本 账 户 ， 贷 记 “ 其 他 收 入 ” 账 户 ； 清 理 完 毕 后 发 生 的 净 损 失 ， 借 记 “ 其 他 支 出 ” 账 户 ， 贷 记 本 账户 。【 例 11】 合 作 社 将 一 台 不 需 用 机 械 设 备 对 外 出 售 ， 账 面 原 值 为 20000元 ， 累 计 已 提 折 旧 8000元 ， 协 议 价 格 9000元 ， 收 到 价 款 转存银行 ， 另以现金支付 机 械设备的拆除及运杂费用 600元 。借： 固定资产贷： 专项基金7800078000【 例 7】 合 作 社 接 受 捐 赠 已 使 用 过 的
16、设 备 一 台 ， 估 价 36000元 。借： 固定资产贷： 专项基金3600036000（ 五 ） 盘盈的固定资产 。 合作社在财产清查中盘盈的固定资产 ， 按 照 同 类 设 备 市 价 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 账 户 ， 贷 记 “ 其 他 收 入 ”账户 。【 例 8】 合 作 社 年 末 在 财 产 清 查 中 ， 盘 盈 电 机 一 台 ， 同 类 电 机 市场价格为 2200元 。借： 固定资产贷： 其他收入 二 、 固定资产折旧与修理的核算22002200（ 一 ） 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 。 合 作 社 的 固 定 资 产 折 旧 通 过“ 累 计 折 旧 ” 账 户 核 算 ， 生 产 经 营 用 的 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 ， 借中国农业会计 2012 3 25乡村会计一 、 领导重视 ， 全员参与2010年 4月 26日 ， 财 政 部 会 同 审 计
