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1、 探析“营改增”对通信企业视同销售行为的影响摘要：摘要：2012 年，上海首先被作为营改增试点城市，随之交通运输业、广播影视业也开始实行了营改增。目前，通信企业作为典型的服务企业，也被纳入到“营改增”试点范围。与生产企业相比，通信行业可抵扣项目很少。面对电信企业不会涨价的承诺，通信企业税负上升，而所能够获得的利润却逐渐下降。另外，电信企业的促销赠送行为在营改增化境下，会被看作为视同销售缴纳增值税。这就意味着， “营改增”对通信企业视同销售行为会产生极大的影响。关键词：关键词：“营改增” ；通信企业；视同销售 视同销售行为是国内经济发展的产物。通信行业的成本费用中，涉及到货物成本费、宣传广告费和
2、咨询费用，以及电、燃油的费用，维修费等，这些项目在营改增后，价格都不会有所上涨，加之各种促销活动，作为视同销售行为，都需要在“营改增”的影响下做出相应的调整。一、按照税法规定，视同销售行为的增值税销项税额（一）确定视同销售行为的销售额视同销售行为在某些性质上与销售行为雷同，将销售额直接确定下来。但是，一般不会以资金的形式将销售额反映出来。那么税务机关在进行销售额确定的时候，就要履行所规定的顺序进行销售额计算。要将销售额按照纳税人在近期所销售的同类货物平均价格首先确定下来。如果无法将销售额确定下来，就要以组成计税价格的方式加以确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） （成
3、本利润率=10%） 。如果货物需要交纳的税款为应征消费税，在其组成计税价格中，还要添加计消费税税额，即组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额。（二）确定视同销售行为的增值税税率通信企业的视同销售行为在增值税税率上，包括适用税率和低税率两项。与基本税率相比较，根据营改增相关税收政策，按照基础电信业务适用 11%税率、增值电信业务适用 6%税率的政策。（三）确定视同销售行为的销项税额当视同销售行为的销售额以及增值税的税率确定下来之后，就可以将视同销售行为的销项税额计算出来，即销项税额为视同销售行为的销售项与增值税税率的综合，用公式表示为：销项税额=销售额 +适用的增值税税率，或者销项税额
4、 =组成计税价格适用的增值税税率二、营改增后通信企业所面临的问题通信企业在营业税下，所需要交纳的税率为 3。在计税方式上，营业税作为价内税，即营业税=营业额 税率。当通信企业为客户提供通信服务以及低价销售终端的时候，销售形式被划归到营业税的混合销售，营业税按照规定的 3缴纳。当通信企业开展各种优惠活动，特别是赠送有价物品的时候，并不需要征收增值税，不需要抵扣进项税额。实施了“营改增”之后，按照增值税的定义，只要是有商品或服务的流转发生，就要被视同销售，需要交纳一定的税额。这意味着通信企业在赠送消费者手机或者花费，SI 电话卡的时候，都要缴纳相应的增值税。举例说明：用户于自有营业厅购买一台 ip
5、hne5 的“预存话费送手机 ”合约计划，用户在网 24 个月，选择 286 套餐，预存总计 5899 元，其中话费 4000 元分月返还，购机款 1899元，即以优惠价格 1899 元购得原价为 5288 元的 iphne5 一部，该手机成本为 4960 元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款(286*24-4000)/24=119.33 元。原营业税下的税务处理：入网当期营业税：18993%56.97（元）合约期内每期营业税2863%8.58（元）项目总税额 56.978.5824262.89（元）现增值税下的税务处理：假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占 50%，
6、增值电信服务占 50%.入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。 （有关会计处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作）购入手机当期：进项税额4960（1 17%）17%720.68（元）入网当期：销项税额4960（1 17%）17%720.68（元）合约期内每期：基础电信销项税额（39.13119.33）50%（1 11%）11% 7.85（元）增值电信销项税额（39.13119.33）50%（16%）6%4.48（元）销项税额7.854.4812.33（元）项目总税额：12.3324295.92（元） ，未减其他进项。比原营业税多交 33.03 元税款.经测算假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占 29.5%，增值电信服务占 70.5%.入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。项目总税额为 262.92 元未减其他进项时与原营业税近相等。不同的税率，确定合理的视同销售价格是极为重要的。按照目前的通信企业销售形式，会面临着由税负所带来的巨大影响。如一些手机供应商所提供的发票不属于是增值税专用发票，通信企业就无法按照营改增的政策执行税金抵扣。这种视同销售行为的应交税金有所增加，却面临着无法抵扣的现象，因此，
