《注册会计师会计政府补助讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师会计政府补助讲义（17页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十六章政府补助近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现： 重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。主要内容讲解：第一节政府补助概述一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。二、特征（一）政府补助是无偿的（二）企业从政府直接取得资产（三）政府资本性投入不属于政府补助三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。（二）财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：1.财政
2、将贴息资金直接拨付给受益企业；2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。（三）税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政
3、府补助。五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即 1 元）计量。【例题 1多项选择题】下列关于政府补助的说法中，正确的有（）。A.政府补助是无偿的、无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用答疑编号正确答案 CDE 答案解析选项 A，政府
4、补助是无偿的，但通常是有条件的；选项 B，政府资本性投入不属于政府补助。【例题 2多项选择题】下列项目中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.财政贴息资金直接支付给受益企业C.增加增值税计税抵扣额D.无偿划拨非货币性资产E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行答疑编号正确答案ABDE答案解析选项 C，增加抵扣额没有直接从政府取得资产，所以不属于政府补助。【例题 3多项选择题】下列项目中，不属于政府补助的有（）。A.直接减征所得税B.增值税出口退税C.行政划拨土地使用权D.政府以投资者身份向企业投入资本E.先征后返的所得税答疑编号正确答案ABD第二节政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处
5、理方法有收益法和资本法两种。1.收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。2.资本法：将政府补助计入所有者权益。二、与收益相关的政府补助的处理1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直
6、接计入当期损益（营业外收入）。3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。【例题 4单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还 70%。210 年 1 月，该企业实际缴纳增值税额 200 万元。210 年 2 月，该企业实际收到返还的增值税额 140 万元时，应编制的会计分录为（）。A.借：银行存款1 400 000贷：营业外收入1 400 000B.借：银行存款1 400 000
7、贷：递延收益1 400 000C.借：其他应收款1 400 000贷：递延收益1 400 000D.借：递延收益1 400 000贷：营业外收入1 400 000答疑编号正确答案A【例题 5单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时（）。A.冲减营业外支出B.冲减营业外收入C.计入递延收益D.计入营业外收入 答疑编号正确答案C答案解析按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。【例题 6计算分析题】【例 161】教材 P278A 储备粮企业（以下简称 A 企业），207 年实际粮食储备量 1.5 亿斤。
8、根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤 0.039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。207 年 1 月 10 日，A 企业收到财政拨付的补贴款。答疑编号正确答案（1）207 年 1 月 1 日，A 企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5 850 000贷：递延收益5 850 000（2）207 年 1 月 10 日，A 企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5 850 000贷：其他应收款5 850 000（3）207 年 1 月，将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1 950 000贷：营业外收入1 950 000207 年 2 月和 3 月的
9、分录同上。【例题 7计算分析题】【例 162】教材 P279C 企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的该种产品使用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还 70%。207 年 1 月，该企业实际缴纳增值税额 150 万元。207年 2 月，该企业实际收到返还的增值税额 105 万元。C 企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：答疑编号正确答案借：银行存款1 050 000贷：营业外收入1 050 000三、与资产相关的政府补助的处理1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，
10、自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。收到时：借：银行存款贷：递延收益在该资产使用寿命内平均分配借：递延收益贷：营业外收入3.相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。4.已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 （冲减营业外收入）；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益 （冲减营业外收入）。5.政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即 1 元）计量；并且，以名义金额（即 1 元）计
11、量的政府补助，在取得时计入当期损益。该类政府补助应在附注中披露其性质、范围和期限。注意：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。【例题 8计算分析题】【例 164】教材 P280201 年 2 月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为 500 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 210 万元的申请。201 年 3 月 1 日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210 万元财政拨款（同日到账）。201 年 4 月
12、 30 日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480 万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。209 年 4 月，甲企业出售了这台设备，取得价款 120 万元。（假定不考虑其他因素）答疑编号正确答案甲企业的账务处理如下：（1）201 年 3 月 1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2 100 000贷：递延收益2 100 000（2）201 年 4 月 30 日购入设备：借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000（3）自 201 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：借：管理费用40 000贷：累计折旧
13、40 000分摊递延收益（月末）：借：递延收益17 500贷：营业外收入17 500（4）209 年 4 月出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理960 000累计折旧3 840 000贷：固定资产4 800 000借：银行存款1 200 000贷：固定资产清理960 000 营业外收入240 000转销递延收益余额：借：递延收益420 000贷：营业外收入420 000【例题 9单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是（）。A.营业外收入B.递延收益C.其他业务收入D.资本公积答疑编号正确答案B【例题 10计算分析题】207 年 1 月 1
14、 日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款 500 万元，期限 2 年，年利率为 6%。当年 12 月 31 日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额 500 万元给予乙企业年利率 3%的财政贴息，共计 30 万元，分 2 次支付。208 年 1 月 15 日，第一笔财政贴息资金 12 万元到账。208 年 7 月 1 日，工程完工，第二笔财政贴息资金 18 万元到账，该工程预计使用寿命 10 年。答疑编号正确答案乙企业的账务处理如下：（1）208 年 1 月 15 日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款120 000贷：递延收益120 000（2）208
15、 年 7 月 1 日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款180 000贷：递延收益180 000（3）208 年 7 月 1 日工程完工，开始分配递延收益：自 208 年 7 月 1 日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：借：递延收益2 500贷：营业外收入2 500其他分录略。以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。第十七章借款费用近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011 年 0 分；2010 年 0 分；2009 年 3 分。重点难点归纳：借款费用及其会计处理的要求；借款利息的会计处理；外币借款汇兑差额的会计处理。主要内容讲解：第一节借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，
